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小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求提供所有者權(quán)益變動表篇一
（一）實(shí)收資本（股本）
1、投資者以現(xiàn)金投入的資本
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金投入的資本
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）
資本公積-股本溢價
2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實(shí)收資本（股本）
資本公積
3、境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款
借：銀行存款（收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）
貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）
資本公積-股本溢價
外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，按收到外幣當(dāng)日即期匯率折成人民幣
借：銀行存款（收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）
貸：實(shí)收資本（合同約定匯率折合的人民幣金額）
4、按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配股票股利
借：利潤分配
貸：股本
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積-股本溢價
貸：實(shí)收資本（股本）
5、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時
借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整等）
資本公積-其他資本公積（屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）
貸：股本（股票面值與轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）
庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）
資本公積-股本（資本）溢價（差額）
6、將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價值）
貸：實(shí)收資本（股本）（債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）
資本公積-資（股）本溢價（股份的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（差額）
7、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)
借：資本公積-其他資本公積（根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額）
貸：股本（享有本企業(yè)股份的面值總額）
資本公積-股本溢價（差額）
8、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本
借：實(shí)收資本（股本）
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
9、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益
借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）
資本公積-股本溢價
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）
銀行存款
庫存現(xiàn)金
10、購回股票支付的價款低于面值總額
借：股本（股票面值）
貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）
資本公積（股本溢價）（差額）
11、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資
借：實(shí)收資本-已歸還投資
貸：銀行存款等
借：利潤分配-利潤歸還投資
貸：盈余公積-利潤歸還投資“
中外合作經(jīng)營清算
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
利潤分配-未分配利潤等
貸：實(shí)收資本-已歸還投資
銀行存款等
（二）資本公積
1、企業(yè)接受投資者投入的資本超出實(shí)收資本（股本）部分，形成的資本公積
借：銀行存款等
貸：實(shí)收資本（股本）
資本公積（資本溢價或股本溢價）
2、溢價發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金資產(chǎn)時
借：庫存現(xiàn)金
銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）
資本公積-股本溢價（溢價部分）
3、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用
借：資本公積-股本溢價
貸：銀行存款
4、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時產(chǎn)生股本溢價
借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券
資本公積-其他資本公積（屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）
貸：股本（股票面值與轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）
庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）
資本公積-股本（資本）溢價（差額）
5、將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本產(chǎn)生股本溢價
借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價值）
貸：實(shí)收資本（股本）
資本公積-資本溢價或股本溢價
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得
6、經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積-資本溢價或股本溢價
貸：實(shí)收資本（股本）
7、同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資-成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（支付的合并對價的賬面價值）
貸或借：資本公積（資本溢價或股本溢價）（差額）
資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的：
借：長期股權(quán)投資-成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
資本公積-資本溢價或股本溢價
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（支付的合并對價的賬面價值）
8、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借或貸：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動（按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額）
貸或借：資本公積-其他資本公積-其他權(quán)益變動
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
借或貸：資本公積-其他資本公積-其他權(quán)益變動（原記入資本公積的相關(guān)金額）
貸或借：投資收益
9、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)
（1）權(quán)益工具授予日
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積-其他資本公積
（2）行權(quán)日
借：資本公積-其他資本公積
貸：股本
資本公積-股本溢價
10、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動
貸：資本公積-其他資本公積（在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額）
處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時
借：資本公積-其他資本公積（該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
11、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）
資本公積-其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
資本公積-其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）
12、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對于有固定到期日的，在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入”資本公積"的攤銷金額
借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）
貸（借）：投資收益。
對于沒有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時
借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）
貸（借）：投資收益
13、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積-其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額
借：資本公積-其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積-其他資本公積（原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（3）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積
（4）如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回
借：資本公積-其他資本公積
貸：資產(chǎn)減值損失
借：銀行存款
貸：資本公積-其他資本公積
14、資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的借或貸：有關(guān)科目
貸或借：資本公積-其他資本公積
屬于無效套期的借或貸：有關(guān)科目
貸：公允價值變動損益
15、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益
借：股本
資本公積
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
16、購回股票支付的價款低于面值總額
借：股本（股票面值）
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
資本公積
（三）盈余公積
1、提取盈余公積
借：利潤分配-提取法定盈余公積
-提取任意盈余公積
貸：盈余公積-法定盈余公積
-任意盈余公積
2、用盈余公積補(bǔ)虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入
3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本（股本）
4、用盈余公積派送新股
借：盈余公積（派送金額）
貸：股本（股票面值和派送的新股總數(shù)計(jì)算的金額）
資本公積-股本溢價（派送金額與派送新股面值總額的差額）
5、用盈余公積分派現(xiàn)金股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
6、外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金
借：利潤分配-提取儲備基金
-提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積-儲備基金
-企業(yè)發(fā)展基金
7、外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將儲備基金用于轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積-儲備基金
貸：實(shí)收資本
8、外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)用儲備基金彌補(bǔ)虧損
借：盈余公積-儲備基金
貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入
9、外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金
貸：實(shí)收資本
10、中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借：實(shí)收資本-已歸還投資
貸：銀行存款等
借：利潤分配-利潤歸還投資
貸：盈余公積（利潤歸還投資）
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求提供所有者權(quán)益變動表篇二
第三章
所有者權(quán)益
本章考情分析
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所以，所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量有密切的聯(lián)系?？忌趶?fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)相結(jié)合，留存收益與收入、費(fèi)用、利潤相結(jié)合。
分值一般會在10分以內(nèi)，一般是單選多選判斷題，我認(rèn)為他會有資格考不定項(xiàng)選擇題。
本章考試要求
（一）掌握實(shí)收資本的核算：貨幣的、非貨幣的（二）掌握資本公積的來源及核算，注其他資本公積核算范圍發(fā)生變化。
（三）掌握留存收益的核算：盈余公積和未分析利潤
（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容
（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
所有者權(quán)益的特征：
1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；
3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
所有者權(quán)益的內(nèi)容：
其他綜合收益
1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。
3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分。
資本公積-其他資本公積
企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或編制相反分錄。
【多選題】下列各項(xiàng)中會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。
a.分派現(xiàn)金股利
b.可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降
c.企業(yè)發(fā)生虧損
d.投資者撤資
【答案】abcd
【解析】以上四種情況均會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。
【單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。
a.資本溢價
b.計(jì)提的盈余公積
c.投資者投入的資本
d.應(yīng)付高管人員基本薪酬
『正確答案』d
『答案解析』所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項(xiàng)d通過應(yīng)付職工薪酬核算。
第一節(jié)實(shí)收資本
一、實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。
股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。
二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理
（一）接受現(xiàn)金（廣義）資產(chǎn)投資
1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價
【提示】新投資者加入時為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時一般不會出現(xiàn)。
【提示】新投資者加入時為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時一般不會出現(xiàn)。
【例】
【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立a有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。a公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。
借：銀行存款
2000000
貸：實(shí)收資本——甲
1200000
——乙500000
——丙300000
【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占注冊資本的10%，此時a有限責(zé)任公司注冊資本增加到250萬元。則a公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款500000
貸：實(shí)收資本——丁250000
資本公積——資本溢價250000
2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時（股本都是1股1元，不許折價發(fā)行）
發(fā)行股票時：
借：銀行存款
貸：股本
資本公積——股本溢價
【舉例】b股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。b公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款50
000
000
貸：股本10
000
000
資本公積——股本溢價40
000
000
應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50
000
000-10
000
000=40
000
000（元）。
3.發(fā)行費(fèi)用的處理（核心關(guān)健考點(diǎn)）
屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價收入中扣除；溢價余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
借：資本公積——股本溢價①3000
盈余公積②52
利潤分配——未分配利潤③48
貸：銀行存款3100
【單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。（2014年）
a.6000
b.5840
c.5880
d.6160
【答案】b
【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是需要從溢價當(dāng)中扣除的，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（萬元）。
【單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。
a.1000
b.3980
c.4980
d.5000
【答案】a
【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000（萬元）。
借：銀行存款
4980（5000-20）
貸：股本1000
資本公積——股本溢價3980
【單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。
a.4000
b.11680
c.11760
d.12000
【答案】b
【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000-4000-16000×2%＝11680（萬元）。
另一種方法16000*98%-4000=11680
借：銀行存款
15680(16000－16000×2%)
貸：股本
4000
資本公積——股本溢價11680(16000-4000-16000×2%)
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時：
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價值入賬，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價
【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2
000
000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340
000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為1900
000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。
借：固定資產(chǎn)
000
000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
340
000
貸：實(shí)收資本——乙公司
1900
000
資本公積——資本溢價
440
000
【舉例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到a公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60
000元，同時收到b公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價值為80
000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60
000
—土地使用權(quán)80
000
貸：實(shí)收資本—a公司
000
—b公司
000
【多選題】a有限公司收到b企業(yè)的機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為50萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于a公司會計(jì)處理的表述正確的有（）。
a.a公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元
b.a公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元
c.a公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元
d.a公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元
【答案】bc
【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)50
貸：實(shí)收資本40
資本公積——資本溢價10
2.接受存貨投資時：
借：庫存商品、原材料（投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價
【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到b公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100
000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17
000元。b公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。
【答案】
借：原材料
000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
000
貸：實(shí)收資本——b公司
117
000
【單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100
000元，投資協(xié)議約定的價值120
000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
『正確答案』d
『答案解析』本題考核實(shí)收資本。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加120
000×（1＋17%）＝140
400（元）。故答案選d。
（三）實(shí)收資本的增減變動
1.實(shí)收資本的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益不變，但留存收益減少。
接受投資者追加投資：
借：銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本（或股本）
資本公積——資本（股本）溢價
【舉例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立a有限責(zé)任公司，原注冊資本為4
000
000元，甲、乙、丙分別出資500
000元、2
000
000元和1
500
000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，a公司注冊資本擴(kuò)大為5
000
000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125
000元、500
000元和375
000元。a公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。
a有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
（1）注冊時收到出資者出資。
借：銀行存款
000
000
貸：實(shí)收資本——甲
500
000
——乙
000
000
——丙
500
000
出資者按原出資比例追加投資100萬元：
借：銀行存款
000
000
貸：實(shí)收資本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（2）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，a公司按原出資比例將資本公積1
000
000元轉(zhuǎn)增資本。
借：資本公積
000
000
貸：實(shí)收資本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（3）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，a公司按原出資比例將盈余公積1
000
000元轉(zhuǎn)增資本。
借：盈余公積
000
000
貸：實(shí)收資本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
【判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確認(rèn)資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）（2014年）
【答案】√
【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100
000元，投資協(xié)議約定價值120
000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（2012年）
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
【答案】d
【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120
000×（1+17%）=140
400（元）。
2.實(shí)收資本的減少
（1）一般企業(yè)撤資
借：實(shí)收資本
貸：銀行存款等
（2）股份有限公司回購股票
股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。
回購股票時：
借：庫存股（公允價值）13
貸：銀行存款13
注銷庫存股時：
借：股本1
資本公積——股本溢價①6
盈余公積②2
利潤分配——未分配利潤③4
貸：庫存股13
【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。
借：股本1
貸：庫存股0.8
資本公積——股本溢價0.2
【舉例】a公司2012年12月31日的股本為100
000
000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為30
000
000元，盈余公積為40
000
000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，a公司以現(xiàn)金回購本公司股票20
000
000股并注銷。假定a公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。
【答案】
（1）回購本公司股份時：
借：庫存股40
000
000
貸：銀行存款40
000
000
庫存股成本=20
000
000×2=40
000
000（元）。
（2）注銷本公司股份時：
借：股本20
000
000
資本公積20
000
000
貸：庫存股40
000
000
應(yīng)沖減的資本公積=20
000
000×2-20
000000×1=20
000
000（元）。
【延伸】假定a公司按每股3元回購股票，相關(guān)的會計(jì)分錄為：
（1）回購本公司股份時：
借：庫存股60
000
000
貸：銀行存款60
000
000
（2）注銷本公司股份時：
借：股本20
000
000
資本公積30
000
000
盈余公積10
000
000
貸：庫存股60
000
000
【延伸】如果回購價格為0.9元，則a公司的賬務(wù)處理為：
（1）回購本公司股份時：
借：庫存股18
000
000
貸：銀行存款18
000
000
（2）注銷本公司股份時：
借：股本20
000
000
貸：庫存股18
000
000
資本公積——股本溢價
000
000
回購價大于股本-依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤
回購價小于股本-增加資本公積
【多選題】下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動的有（）。（2014年）
a.資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.對外債券投資
c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
d.處置長期股權(quán)投資
【答案】ac
【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)a正確；對外債券投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)b錯誤；盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)c正確；處置長期股權(quán)投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)d錯誤。
【單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。
a.盈余公積
b.營業(yè)外收入
c.資本公積
d.未分配利潤
【答案】c
【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
【不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司2013年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40
000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付發(fā)行費(fèi)400萬元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4
000萬元轉(zhuǎn)增股本。
（3）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。
（4）2013年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示）
（1）2013年1月4日確認(rèn)的資本公積為（）萬元。
a.40
000
b.200
000
c.160
000
d.159
600
【答案】d
【解析】5*40000-400-1*40000=159600
借：銀行存款
199
600（40
000×5-400）
貸：股本40
000
資本公積
159
600
（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理是（）。
a.借：實(shí)收資本
000
貸：資本公積
000
b.借：資本公積
000
貸：實(shí)收資本
000
c.借：股本
000
貸：資本公積
000
d.借：資本公積
000
貸：股本
000
【答案】d
（3）注銷的本公司股票對資本公積的影響為（）萬元。
a.100
b.-100
c.-200
d.200
【答案】c
【解析】
借：庫存股
300
貸：銀行存款
300
借：股本
資本公積
200
貸：庫存股
300
（4）股份有限公司注銷庫存股涉及到的會計(jì)科目可能是（）。
a.股本
b.資本公積
c.盈余公積
d.利潤分配
【答案】abcd
【解析】以上選項(xiàng)均會涉及。
小結(jié)：
一、接受投資的入賬價值
沒有約定份額
借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
（股本）
---含稅價值
（未產(chǎn)生溢價）
約定份額
借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（股本）
---約定份額
資本公積（產(chǎn)生溢價）
二、回購股票
回購
注銷
折價回購
借：庫存股（成本）
貸：銀行存款
借：股本
（面值）
貸：庫存股
（回購成本）
資本公積——股本溢價
注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價處理
溢價回購
借：庫存股（成本）
貸：銀行存款
借：股本
（面值）
資本公積——股本溢價
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
貸：庫存股
（回購成本）
注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”。
第二節(jié)資本公積
一、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。
企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
【提示】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)資本公積。
是股份支付的相關(guān)內(nèi)容。
【思考】資本公積與實(shí)收資本及留存收益的區(qū)別？
二、資本溢價（股本溢價）
1.資本溢價
2.股本溢價
在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。
【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。
a.11500
b.12000
c.12500
d.17500
【答案】a
【解析】發(fā)行股票：
6000*（3-1）-500=11500
借：銀行存款
18000
貸：股本6000
資本公積——股本溢價
12000
支付手續(xù)費(fèi)用、傭金等：
借：資本公積——股本溢價
500
貸：銀行存款
500
三、其他資本公積
其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
【多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)記入“資本公積”科目的有（）。
a.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動
b.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升
c.自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額
d.回購股票價格低于其面值的差額
【答案】ad
【解析】選項(xiàng)a，應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目；選項(xiàng)b、c應(yīng)記入“其他綜合收益”科目；選項(xiàng)d應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目。
常見的情況為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——其他資本公積（或做相反分錄）
如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或做相反分錄）
四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理
借：資本公積
貸：實(shí)收資本（或股本）
【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（）。（2012年改編）
a.盈余公積轉(zhuǎn)入
b.股本溢價
c.資本溢價
d.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取
【答案】bc
【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。
小結(jié)：
一、資本公積的構(gòu)成其他資本公積
企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或編制相反分錄。
二、其他綜合收益
1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。
3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分。
第三節(jié)留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。
未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）
a.資本溢價
b.任意盈余公積
c.未分配利潤
d.法定盈余公積
【答案】a
【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)bcd都屬于留存收益，選項(xiàng)a不屬于留存收益。
二、留存收益的賬務(wù)處理
（一）利潤分配
1.利潤分配概述
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。
可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入
2.利潤分配的順序
（1）提取法定盈余公積
（2）提取任意盈余公積
（3）向投資者分配利潤
3.設(shè)置的科目
留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。
企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。
【提示】利潤分配前四項(xiàng)二級明細(xì)科目年末無余額。
終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；
②提取法定盈余公積；
③提取任意盈余公積；
④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；
⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。
例題
：
1、企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)利潤總額180000元，計(jì)提所得稅180000*25%=45000
借：所得稅費(fèi)用45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅45000
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
借：本年利潤45000
貸：所得稅費(fèi)用450002、將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤
借：本年利潤135000
貸：利潤分配-未分配利潤1350003、按稅后利潤10%提法定盈余公稅金、5%任意公積金
借：利潤分配-提取法定盈余公積13500
-提取任意盈余公積6750
貸：盈余公積-法定盈余公積13500
盈余公積-任意公積金67504、企業(yè)提完盈余公積金后的利潤為114750（135000-20250），經(jīng)董事會決定，預(yù)留64750元，其余50000元，按國家投資40%，其他企業(yè)投資30%，職工投資30%的比例分配給投資者。
借：利潤分配-應(yīng)付利潤50000
貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付國家利潤20000
-應(yīng)付某某企業(yè)利潤15000
-應(yīng)付職工利潤15000
借：應(yīng)付利潤-**
貸：銀行存款、現(xiàn)金
5、年終結(jié)轉(zhuǎn)
借：利潤分配-未分配利潤70250
貸：利潤分配-提取法定盈余公積13500
-提取任意盈余公積6750
-應(yīng)付利潤50000
本年利潤
利潤分配-未分配利潤
180000（利潤總額）
70250
135000
45000
135000
135000（凈利潤）
64750
利潤分配-提法定盈余公積
利潤分配-應(yīng)付利潤
13500
13500
50000
50000
利潤分配-提取任意盈余公積
6750
6750
【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。
虧損的情況
1、結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤
2、企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。
【提示】企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。
以盈余公積彌補(bǔ)虧損時：
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
3、利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)
借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
貸：利潤分配-未分配利潤
某企業(yè)2014年虧損100000元，用盈余公積彌補(bǔ)虧損30000
結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損
借：利潤分配-未分配利潤100000
貸：本年利潤100000
以盈余公積彌補(bǔ)虧損時30000
借：盈余公積30000
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000
利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)
借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000
貸：利潤分配-未分配利潤30000
【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。
可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額
【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配的利潤＝10＋200＝210（萬元）。
【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配的利潤＝（-10）＋200＝190（萬元）。
可供分配利潤為正數(shù)（累計(jì)盈利），進(jìn)行分配。
【例題】公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），不進(jìn)行分配。
【單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的是（）。
a.股本溢價
b.提取任意盈余公積
c.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
d.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
『正確答案』d
『答案解析』選項(xiàng)a，股本溢價記入“資本公積—股本溢價”科目中，不影響留存收益總額；
選項(xiàng)b分錄：
借：利潤分配—提取任意盈余公積
貸：盈余公積—任意盈余公積
借：利潤分配—未分配利潤
貸：利潤分配—提取任意盈余公積
盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額變動；
選項(xiàng)c分錄：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積—股本溢價
不影響留存收益總額；
選項(xiàng)d分錄：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
選項(xiàng)d，會引起留存收益總額減少。
【單選題】（2010年）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1
360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。
a.1
565b.1
595
c.1
640d.1
795
『正確答案』c
『答案解析』以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額＝1
360＋450－200＋30＝1
640（萬元）。
【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1
000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（）萬元。
a.855b.867
c.870d.874
『正確答案』c
『答案解析』年末未分配利潤＝年初未分配利潤100＋本年凈利潤1
000-計(jì)提盈余公積1
000×15%－發(fā)放現(xiàn)金股利80＝870（萬元）。
【多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。
a.資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
c.盈余公積彌補(bǔ)虧損
d.稅后利潤彌補(bǔ)虧損
『正確答案』acd
『答案解析』選項(xiàng)a不涉及留存收益；選項(xiàng)b導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)c是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項(xiàng)d不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。
【判斷題】終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）
『正確答案』√
『答案解析』終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。
【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（）
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~。
【單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。
a.300
b.200
c.180
d.260
【答案】a
【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配分配利潤=100+200=300（萬元）。
（二）盈余公積
公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補(bǔ)以前虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前虧損再提取盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。
1.提取盈余公積：如果不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如果存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤。
借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
【計(jì)算題】e股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5
000
000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，e股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，e股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：利潤分配—提取法定盈余公積500
000
貸：盈余公積—法定盈余公積500
000
本年提取盈余公積金額＝5
000
000×10%＝500
000（元）
2.盈余公積補(bǔ)虧
【計(jì)算題】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，f股份有限公司用以前提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600
000元。假定不考慮其他因素，f股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：盈余公積600
000
貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧600
000
3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，g股份有限公司將盈余公積400
000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，g公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：盈余公積400
000
貸：股本400
000
4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
【計(jì)算題】h股份有限公司2×13年12月31日普通股本為50
000
000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為5
000
000元，盈余公積20
000
000元。2×14年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2×13利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。h公司共需要分派10
000
000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5
000
000元、盈余公積5
000
000元。假定不考慮其他因素，h股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利5
000
000
盈余公積5
000
000
貸：應(yīng)付股利
000
000
（2）支付股利時：
借：應(yīng)付股利
000
000
貸：銀行存款
000
000
【單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。
a.40b.85
c.95d.110
『正確答案』b
『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）。
【單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。
a.資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.盈余公積補(bǔ)虧
c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
d.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前虧損
『正確答案』c
『答案解析』留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益。選項(xiàng)a不涉及留存收益；選項(xiàng)b屬于留存收益內(nèi)部轉(zhuǎn)換；選項(xiàng)d不做賬務(wù)處理。
【多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中不會使盈余公積減少的是（）。
a.計(jì)提盈余公積
b.資本公積轉(zhuǎn)增資本
c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
d.盈余公積補(bǔ)虧
『正確答案』ab
『答案解析』選項(xiàng)a會使盈余公積增加，選項(xiàng)b不會影響盈余公積。
【多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有（）。
a.以盈余公積補(bǔ)虧
b.以現(xiàn)金回購本公司股票
c.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
d.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款
『正確答案』cd
『答案解析』盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目內(nèi)部的變動；現(xiàn)金回購本公司股票是資產(chǎn)的減少，同時所有者權(quán)益減少；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加，同時所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是負(fù)債的減少，同時所有者權(quán)益的增加。
【判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。（）（2014年）
【答案】√
【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤來計(jì)算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額
【單選題】下列各項(xiàng)中，會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。
a.支付已宣告的現(xiàn)金股利
b.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利
c.實(shí)際發(fā)放股票股利
d.盈余公積補(bǔ)虧
【答案】b
【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時所有者權(quán)益減少；實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這二者均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動，不影響所有者權(quán)益總額。
【計(jì)算題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40
000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
借：銀行存款
（40
000×5）200
000
貸：股本
000
資本公積—股本溢價160
000
（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4
000萬元轉(zhuǎn)增股本。
借：資本公積4
000
貸：股本4
000
（3）2014年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。
借：庫存股
300
貸：銀行存款
300
（4）2014年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。
借：股本—股本溢價100
資本公積200
貸：庫存股300
小結(jié)
一、影響留存收益總額的業(yè)務(wù)
1.提取盈余公積（不影響）
2.盈余公積補(bǔ)虧（不影響）
二、未分配利潤的計(jì)算
年初
利潤分配——未分配利潤的期初余額
本期
凈利潤
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
利潤的分配
借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積
貸：盈余公積
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：應(yīng)付股利
盈余公積補(bǔ)虧
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
年末，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
期末未分配利潤=期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配去向
三、現(xiàn)金股利與股票股利
時點(diǎn)
受資方
投資方
董事會
不作處理
不作處理
股東大會審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利
借：利潤分配
貸：應(yīng)付股利
（1）交易+長投成本法
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（2）長投權(quán)益法
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資
分配股利
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
股票股利雙方處理：
時點(diǎn)
受資方（支付股利）
投資方
董事會通過
不作處理
不作處理
股東大會審議批準(zhǔn)股票股利
不作處理
分配股票股利
（增資處理）
借：利潤分配
貸：股本
四、盈余公積的計(jì)算
提取
盈余公積
按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。
年初未分配利潤：
正數(shù)：以本年凈利潤為基數(shù)；
負(fù)數(shù)：在本年凈利潤基數(shù)上減去期初余額；
盈余公積補(bǔ)虧
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本（股本）
分配股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
練習(xí)
【單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（）萬元。
a.360b.410c.440d.460
『正確答案』c
『答案解析』該企業(yè)年末所有者權(quán)益＝年初所有者權(quán)益160＋本年凈利潤300－分配現(xiàn)金股利20＝440（萬元）。
【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費(fèi)用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（）萬元。
a.600b.650
c.625d.570
『正確答案』a
『答案解析』年末未分配利潤貸方余額＝年初未分配利潤200＋（利潤總額800－所得稅費(fèi)用300）×（1－10%）－任意盈余公積25－分配利潤25＝600（萬元）。
【單選題】甲股份有限公司委托a證券公司發(fā)行普通股2
000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向a證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司計(jì)入
“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。
a.9
800b.200
c.7
800d.8
000
『正確答案』c
『答案解析』發(fā)行股票實(shí)際收到的價款＝5×2
000＝10
000（萬元）；
股票發(fā)行費(fèi)用＝10
000×2%＝200（萬元）；
應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額＝1×2
000＝2
000（萬元）；
應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額＝10
000－200－2
000＝7
800（萬元）。
【單選題】2014年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2014年1月1日留存收益為（）萬元。
a.32b.38
c.70d.87
『正確答案』c
『答案解析』企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2014年1月1日留存收益＝盈余公積38＋未分配利潤32＝70（萬元）。
【單選題】某企業(yè)2014年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1
500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2014實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤為（）萬元。
a.600b.650
c.800d.1
『正確答案』
b
『答案解析』企業(yè)可供分配利潤＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤＝期初未分配利潤200＋當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤600×（1－25%）＝650（萬元）。
【判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），即發(fā)生虧損的同時，可能實(shí)收資本或資本公積增加，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。
【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）
『正確答案』×
『答案解析』反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。
【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（）
『正確答案』√
『答案解析』年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。
【計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由a、b、c三位股東于2012年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，a、b、c三位股東出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：
（1）2012年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）：
單位：萬元
出資者
貨幣資金
實(shí)物資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
合計(jì)
a
270
50（專利權(quán)）
320
b
130
150（廠房）
280
c
170
30（轎車）
200
合計(jì)
570
180
800
要求：（1）編制甲公司2012年12月31日收到投資者投入資本的會計(jì)分錄（“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目）。（答案中的金額單位用萬元表示）
借：銀行存款570
固定資產(chǎn)180
無形資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本—a320
—b280
—c200
（2）2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分配現(xiàn)金股利100萬元，計(jì)劃在2014年2月10日支付。
要求：（2）編制甲公司2013年決定分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄（“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目）。
借：利潤分配100
貸：應(yīng)付股利—a40
—b35
—c25
（3）2014年12月31日，吸收d股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1
000萬元。d股東以銀行存款100萬元、原材料58.5萬元（增值稅專用發(fā)票中注明材料計(jì)稅價格為50萬元，增值稅稅額8.5萬元）出資，占增資后注冊資本10%的股份；其余的100萬元增資由a、b、c三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2014年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得d股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。
要求：（3）計(jì)算甲公司2014年12月31日吸收d股東出資時產(chǎn)生的資本公積。
2014年12月31日d股東出資時產(chǎn)生的資本公積＝（100＋58.5）－1
000×10%＝58.5（萬元）
（4）編制甲公司2014年12月31日收到a、b、c股東追加投資和d股東出資的會計(jì)分錄。
『正確答案』
借：銀行存款200
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5
貸：實(shí)收資本—a40
—b35
—c25
—d
資本公積
58.5
（5）計(jì)算甲公司2014年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。
『正確答案』
2014年12月31日后各股東的持股比例：
a＝（320＋40）/1
000×100%＝36%
b＝（280＋35）/1
000×100%＝31.5%
c＝（200＋25）/1
000×100%＝22.5%
d＝10%
[或：d＝100/1
000×100%＝10%]
第三章
所有者權(quán)益第一套習(xí)題
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲上市公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行的價格是8元，在發(fā)行過程中支付手續(xù)費(fèi)50萬元，則甲上市公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入股本的金額是（）萬元。
a.2050
b.2000
c.16000
d.16050
【答案】b
【解析】甲上市公司應(yīng)該按照股票面值計(jì)入股本，所以計(jì)入股本的是2000萬元。
2.甲公司2012年12月31日的股本是1000萬股，面值1元，資本公積（股本溢價）500萬元，盈余公積300萬元，假定甲公司回購本公司股票200萬股，以每股2元的價格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時沖減的盈余公積是（）萬元。
a.0
b.200
c.300
d.100
【答案】a
【解析】注銷庫存股時，先沖減資本公積，資本公積不夠的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共400萬元，股本200萬元，所以應(yīng)該沖減的資本公積是200萬元，不需要沖減盈余公積。本題相關(guān)分錄如下：
借：股本
200
資本公積
200
貸：庫存股
400
3.a有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，2012年10月1日接受投資方投入的一項(xiàng)非專利技術(shù)，合同約定價值是800萬元，同時收到投資方作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，合同約定價值為500萬元，假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，同時不考慮其他因素，以下說法中正確的是（）。
a.投資方不能用非專利技術(shù)投資
b.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為800萬元
c.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為500萬元
d.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為1300萬元
【答案】d
【解析】非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)都屬于無形資產(chǎn)，所以都可以用來出資，計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額=800+500=1300（萬元）。
4.b股份有限公司回購本公司股票500萬股，每股面值1元，為此支付銀行存款2000萬元，資本公積——股本溢價為1800萬元，下列會計(jì)處理正確的是（）。
a.回購股票時，企業(yè)庫存股的入賬金額是500萬元
b.注銷回購的股票時，企業(yè)股本減少的金額是2000萬元
c.注銷回購的股票時，“資本公積——股本溢價”科目的金額是1500萬元
d.回購股票，企業(yè)的所有者權(quán)益總額不變
【答案】c
【解析】企業(yè)回購股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額2000萬元作為庫存股的入賬金額，選項(xiàng)a不正確；注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額500萬元計(jì)入股本，選項(xiàng)b錯誤；庫存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益減少，選項(xiàng)d不正確。
5.甲公司委托證券公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股5元，發(fā)行成功后，按發(fā)行收入的3%支付證券公司發(fā)行費(fèi)，如不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲公司記入“資本公積”科目的金額是（）萬元。
a.7700
b.10000
c.8000
d.9700
【答案】a
【解析】記入“資本公積”科目的金額=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(萬元)。
6.上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實(shí)際收到的款項(xiàng)大于發(fā)行股票的面值的時候，其差額應(yīng)該記入（）科目。
a.營業(yè)外收入
b.資本公積——資本溢價
c.資本公積——股本溢價
d.其他業(yè)務(wù)收入
【答案】c
【解析】上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實(shí)際收到的款項(xiàng)大于發(fā)行股票的面值的時候，其差額應(yīng)該記入到“資本公積——股本溢價”中，選項(xiàng)c正確。
7.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)（）。
a.盈余公積
b.資本公積
c.實(shí)收資本
d.未分配利潤
【答案】b
【解析】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。
8.a公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元共同設(shè)立的，2014年年末該公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為：實(shí)收資本600萬元，資本公積150萬元，盈余公積60萬元，未分配利潤60萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，甲、乙、丙決定重組公司，吸收丁投資者加入。丁投資者投入不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定的價值為300萬元（與公允價值相等），增值稅稅額為51萬元。接受丁投資者后的注冊資本為800萬元，且四方投資比例均為25%。則a公司接受丁投資者投資時應(yīng)計(jì)入資本公積—資本溢價的金額為（）萬元。
a.313.5
b.351
c.151
d.133.5
【答案】c
【解析】應(yīng)記入“資本公積—資本溢價”科目的金額=351-800×25%=151（萬元）。
借：固定資產(chǎn)
300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51
貸：實(shí)收資本
200（800*0.25）
資本公積——資本溢價
151
9.企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損時，會計(jì)處理正確的是（）。
a.借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目
b.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目
c.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目
d.無需專門作賬務(wù)處理
【答案】d
【解析】企業(yè)用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損，在會計(jì)上無需專門作賬務(wù)處理。
10.某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。
a.40
b.85
c.95
d.110
【答案】b
【解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）×10%-10=85（萬元）。
11.乙公司2012年年初所有者權(quán)益總額是800萬元，2012年實(shí)現(xiàn)的利潤總額是1200萬元，本年所得稅費(fèi)用是300萬元，提取法定盈余公積90萬元，提取任意盈余公積45萬元，向投資者分配利潤100萬元，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本150萬元，則2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額是（）萬元。
a.1600
b.1450
c.1315
d.1615
【答案】a
【解析】2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額=800+1200-300-100=1600（萬元）。
12.甲公司年初未分配利潤是500萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，本年提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積50萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元，則甲公司年末未分配利潤是（）萬元。
a.1500
b.1290
c.1350
d.1340
【答案】b
【解析】年末未分配利潤=500+1000-100-50-60=1290（萬元），所以正確的答案是b。
13.乙公司2014年年初未分配利潤貸方余額為500萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積100萬元，向投資者分配利潤100萬元。乙公司2014年年末可供分配利潤為（）萬元。
a.2400
b.2500
c.2300
d.2200
【答案】b
【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。乙公司2014年年末可供分配利潤=500+2000=2500（萬元）。
14.甲公司2014年年初未分配利潤是500萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤是1000萬元，分別按照10%和5%計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，則乙公司2014年年末可供投資者分配的利潤為（）萬元。
a.1500
b.1350
c.1000
d.1400
【答案】b
【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（萬元）。
15.下列說法中，關(guān)于利潤分配的順序正確的是（）。
a.先分配利潤，再提取任意盈余公積，最后提取法定盈余公積
b.先提取任意盈余公積，再提取法定盈余公積，最后向投資者分派利潤
c.先提取任意盈余公積，再向投資者分派利潤，最后提取法定盈余公積
d.先提取法定盈余公積，再提取任意盈余公積，最后向投資者分派利潤
【答案】d
【解析】利潤分配的順序依次是：
（1）提取法定盈余公積；
（2）提取任意盈余公積；
（3）向投資者分派利潤。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的有（）。
a.實(shí)收資本
b.資本公積
c.盈余公積
d.未分配利潤
【答案】abcd
【解析】四個選項(xiàng)均正確，選項(xiàng)cd合起來又稱為留存收益。
2.下列各項(xiàng)說法中正確的有（）。
a.股東的股份比例是企業(yè)進(jìn)行股利分配的主要依據(jù)
b.股東可以用貨幣出資
c.股東不可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資
d.投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按照公允價值入賬
【答案】abd
【解析】《公司法》規(guī)定，股東可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。
3.下列關(guān)于實(shí)收資本的構(gòu)成比例的說法中正確的有（）。
a.實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例
b.實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求提供所有者權(quán)益變動表篇三
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—所有者權(quán)益的核算
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定：所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
【解讀】
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于所有者權(quán)益的定義與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本相同，只是沒有按其來源分類，也沒有引入“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的概念。
第一節(jié) 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》所有者權(quán)益項(xiàng)目主要變化
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》相比，在以下項(xiàng)目發(fā)生了變化：
一、關(guān)于實(shí)收資本
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本”科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算，而《小企業(yè)會計(jì)制度》中未做出規(guī)定。
二、關(guān)于資本公積
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅核算資本（股本）溢價一個明細(xì)科目。而《小企業(yè)會計(jì)制度》中的資本公積包括四個明細(xì)科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外本資本折算差額、其他資本公積。
三、關(guān)于公益金
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩項(xiàng)內(nèi)容。而《小企業(yè)會計(jì)制度》中的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金三項(xiàng)內(nèi)容。
第二節(jié)實(shí)收資本和資本公積的難點(diǎn)精講
一、實(shí)收資本的核算
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十四條規(guī)定：實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。
（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。小企業(yè)
（股份公司）應(yīng)當(dāng)將“實(shí)收資本”科目的名稱改為“股本”科目。
小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本”科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
1、小企業(yè)收到投資者的出資時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占的份額）
資本公積（差額）
2、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增加注冊資本時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款、資本公積、盈余公積
貸：實(shí)收資本
3、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，減少注冊資本時，賬務(wù)處理為：
借：實(shí)收資本
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等
4、小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，賬務(wù)處理為：
借：實(shí)收資本-已歸還投資
貸：銀行存款
借：利潤分配—利潤歸還投資
貸：盈余公積—利潤歸還投資
二、資本公積的核算
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十五條規(guī)定：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
【解讀】
小企業(yè)要設(shè)置“資本公積”科目，核算小企業(yè)收到的投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分。小企業(yè)按照規(guī)定可以用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，其核算內(nèi)容基本上僅限于資本溢價。
第二節(jié)留存收益的難點(diǎn)精講
一、盈余公積的核算
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十五條規(guī)定：盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。
小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。
小企業(yè)用要設(shè)置“盈余公積”科目，核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，分別用“法定盈余公積”和“任意盈余公積|”進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算，分別用“取儲備基金”和“企業(yè)發(fā)展基金|”進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
1、小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金時，賬務(wù)處理為：
借：利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積
2、小企業(yè)（外商投資）按照提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金時，賬務(wù)處理為：
借：利潤分配—提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金
貸：盈余公積—取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金
應(yīng)付職工薪酬
3、用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本時，賬務(wù)處理為：
借：盈余公積
貸：利潤分配—盈余公積彌補(bǔ)
實(shí)收資本
4、小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資處理，具體會計(jì)處理參照實(shí)收資本會計(jì)處理。
二、未分配利潤的核算
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十七條規(guī)定：未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求提供所有者權(quán)益變動表篇四
所有者權(quán)益的會計(jì)定義是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不可或缺的前提。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；國際會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余利益”；美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第6號《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對所有者權(quán)益的定義是“某一個主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”。這三個定義相同的部分是“資產(chǎn)扣除負(fù)債”，而對“資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余”是什么則有不同的表述，分別為“剩余權(quán)益”、“剩余利益”、“剩余部分”。針對這三個定義，本文將探討這樣幾個問題：資產(chǎn)能扣除負(fù)債嗎、資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義、所有者權(quán)益會計(jì)定義的改進(jìn)。從分析可知，所有者權(quán)益是所有者享有的剩余權(quán)益，但不是資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余。
一、會計(jì)主體理論評述
對所有者權(quán)益性質(zhì)的認(rèn)定依賴于人們對會計(jì)主體性質(zhì)的認(rèn)定。迄今為止，所有者權(quán)益并沒有一個統(tǒng)一的定義，現(xiàn)有的定義也并沒有揭示所有者權(quán)益的本質(zhì)，其根源在于人們對會計(jì)主體性質(zhì)認(rèn)識的差異。
(一)所有權(quán)理論評述所有權(quán)理論的基本出發(fā)點(diǎn)是“股東是企業(yè)的所有者”，“股東擁有企業(yè)的所有權(quán)”。所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者擁有資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)是所有者所擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額便是所有者權(quán)益。所有權(quán)理論的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益，其所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表則為報(bào)告式。
所有權(quán)理論的主要目標(biāo)就是確定和分析所有者的凈財(cái)富，也就是所有權(quán)的價值。嚴(yán)格的所有權(quán)理論進(jìn)一步認(rèn)為，負(fù)債為“負(fù)資產(chǎn)”，“資產(chǎn)一負(fù)債”就是企業(yè)的凈資產(chǎn)，而所有者權(quán)益就成為“凈資產(chǎn)”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第6號《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對所有者權(quán)益的定義是：“所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某一個主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”，這里將所有者權(quán)益等同于凈資產(chǎn)，可見美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則概念公告對所有者權(quán)益的定義的依據(jù)正是所有權(quán)理論。
一般認(rèn)為，所有權(quán)理論只適用于獨(dú)資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業(yè)還有許多利益相關(guān)者，如債權(quán)人、職工、社區(qū)居民、政府等，這些利益相關(guān)者也擁有對企業(yè)的特定權(quán)益，企業(yè)主體理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。另外，企業(yè)的剩余索取權(quán)并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致資不抵債)企業(yè)的所有權(quán)將被債權(quán)人接收，剩余權(quán)益理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。
所有權(quán)理論將負(fù)債抽象為“負(fù)資產(chǎn)”，實(shí)質(zhì)上將負(fù)債的義務(wù)屬性抽象掉了，負(fù)債不再是一個獨(dú)立的會計(jì)要素，而成為特定類別的“資產(chǎn)”；所有者權(quán)益的所有權(quán)屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產(chǎn)”，成為總資產(chǎn)的一個部分，所有權(quán)理論實(shí)質(zhì)上否定了所有權(quán)的存在，與其基本的出發(fā)點(diǎn)相矛盾。按照所有權(quán)理論編制的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息只是有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的信息，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量，這是所有權(quán)理論最致命的缺陷。
(二)企業(yè)主體理論評述企業(yè)主體理論認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)主體與所有者和其他利益相關(guān)者分離開來，企業(yè)主體是有別于供資者的一個主體，將企業(yè)視為具有獨(dú)立人格的獨(dú)立主體，這也是被法律和制度認(rèn)可的事實(shí)。企業(yè)主體擁有企業(yè)的資源，負(fù)有向所有者和債權(quán)人支付的義務(wù)。相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)=權(quán)益，或者，資產(chǎn)：負(fù)債十所有者權(quán)益。在這一等式中，負(fù)債和所有者權(quán)益被置于相同的地位，都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，其區(qū)別僅在于，債權(quán)人的權(quán)益
不受其他計(jì)價項(xiàng)目的影響，而所有者權(quán)益則是一種剩余權(quán)益，或者說，負(fù)債是企業(yè)的特定義務(wù)，而剩余部分則是歸屬于所有者的權(quán)益。
企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，所有者權(quán)益則是權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。企業(yè)主體理論的缺陷在于對“權(quán)益”的定義。毫無疑問，企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于債權(quán)人和所有者，會計(jì)實(shí)務(wù)核算的負(fù)債和所有者權(quán)益也主要是債權(quán)人和所有者向企業(yè)投入資源形成的，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會形成新的資產(chǎn)(主要體現(xiàn)為資產(chǎn)價值的增加)，這也是企業(yè)存在的根本目的，這部分資產(chǎn)并不是來源于債權(quán)人和所有者的投入，這說明會計(jì)實(shí)務(wù)核算的權(quán)益并不全是“資產(chǎn)的來源”。另外，有許多權(quán)益項(xiàng)目的形成也并不是“資產(chǎn)的來源”，如，“應(yīng)計(jì)利息”產(chǎn)生的原因不是債權(quán)人向企業(yè)提供了資金，而是源于企業(yè)占用了債權(quán)人的資金；“應(yīng)交稅金”產(chǎn)生的原因也不是政府向企業(yè)提供了資產(chǎn)，而是企業(yè)法定的義務(wù)；“留存收益”記錄的是企業(yè)經(jīng)營活動導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加，而不是所有者向企業(yè)投人資產(chǎn)?？梢姡瑢ⅰ皺?quán)益”定義為資產(chǎn)的來源與會計(jì)實(shí)務(wù)相矛盾。
(三)剩余權(quán)益理論評述剩余權(quán)益理論是介于所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關(guān)的信息。該理論所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益=剩余權(quán)益。
特定權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股東權(quán)益。在通常情況下，優(yōu)先股票既具有債權(quán)的性質(zhì)又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。有些優(yōu)先股票實(shí)際上具有到期日和金額，到期時必須用現(xiàn)金償還。這樣的優(yōu)先股票與一般債權(quán)并無不同。特定權(quán)益的主要特征是它的數(shù)額通常不受資產(chǎn)計(jì)價程序的影響，而歸屬于普通股的權(quán)益則受到資產(chǎn)計(jì)價程序的影響，即要按上述資產(chǎn)負(fù)債表方程式來計(jì)算剩余權(quán)益。
剩余權(quán)益理論兼具所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論缺陷。如果按所有權(quán)理論將特定權(quán)益定義為“負(fù)資產(chǎn)”，則剩余權(quán)益也就成為“凈資產(chǎn)”，資產(chǎn)負(fù)債表也就只能提供有關(guān)“資產(chǎn)”的信息。如果按企業(yè)主體理論將“特定權(quán)益”和“剩余權(quán)益”定義為“企業(yè)資產(chǎn)來源”，則與會計(jì)實(shí)務(wù)核算的特定權(quán)益和所有者權(quán)益相矛盾。
(四)基金理論評述基金理論將從事業(yè)務(wù)活動的單位作為會計(jì)核算的對象，這一業(yè)務(wù)活動單元的利益范圍成為基金。該理論所對應(yīng)的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=基金?；鹂砂从猛痉譃榛痦?xiàng)目。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期采用了基金理論，將資產(chǎn)限定為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和專項(xiàng)資產(chǎn)，并為之設(shè)立了三個相對應(yīng)的基金，即流動基金、固定基金和專項(xiàng)基金，其根本目的在于控制資產(chǎn)的運(yùn)用，以達(dá)到?？顚Ｓ谩＿@種做法對國家直接管理企業(yè)能發(fā)揮一定的作用，但限制了企業(yè)成為一個產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)、追逐利潤的主體?；鹄碚撊毕菰谟诤鲆暳似髽I(yè)所有權(quán)的存在，也忽視了企業(yè)是一個獨(dú)立的主體，因此，基金理論所建立的會計(jì)主體并不適合于企業(yè)。
二、資產(chǎn)扣除負(fù)債的含義
我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！痹摱x所揭示出的資產(chǎn)的最本質(zhì)特性是“資源”，負(fù)債的最本質(zhì)特性是“義務(wù)”。那么，資產(chǎn)能扣除負(fù)債?
(一)兩個集合的扣除運(yùn)算借助兩個集合的差來探討“扣除”的含義。設(shè)a和b表示兩個任意的集合，從集合a中扣除集合b的元素得到的集合稱為a和b的差集，記為a—b。集
合a和b之間存在三種可能的關(guān)系，a包含b、a與b不相交、a與b相交，如圖1所示。
從圖1可知：(1)當(dāng)a包含b，a扣除b就是將集合b從集合a中扣除，剩余部分為a中沒有陰影的部分，是集合a的一個子集。(2)由于a與b不相交，集合a扣除集合b，剩余部分仍然為集合a，或者說從集合a中扣除集合b沒有產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)的影響。(3)當(dāng)a與b相交，集合a扣除集合b就是將兩集合相交部分從集合a中扣除，剩余部分為a中沒有陰影部分，是集合a的一個子集。由此可以看出，集合a扣除集合b剩余部分一定是集合a的一個子集，當(dāng)a與b不相交時，集合a扣除集合b還是集合a本身，“扣除”沒有產(chǎn)生任何實(shí)際影響。
(二)資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系用符號a表示企業(yè)的資產(chǎn)集合。按照資產(chǎn)的定義，集合a的構(gòu)成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的”這三個條件的資源構(gòu)成了集合a。用符號b表示企業(yè)的負(fù)債集合。按照負(fù)債的定義，集合b的構(gòu)成元素為具備特定條件的“義務(wù)”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的”、“現(xiàn)時的”這三個條件的義務(wù)構(gòu)成了集合b。
資源包含自然資源和社會資源兩大類，前者如陽光：空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動創(chuàng)造的各種物質(zhì)財(cái)富。義務(wù)的本質(zhì)屬性為人與人之間的社會關(guān)系，指政治上、法律上或道義上應(yīng)盡的責(zé)任。因此，資源與義務(wù)屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務(wù)的資源，也不存在既是義務(wù)又是資源的義務(wù)。進(jìn)而可知，集合a和集合b的構(gòu)成元素沒有相同的，也即集合a與集合b不相交，因此，集合a扣除集合b剩余部分仍然是集合a，即資產(chǎn)集合扣除負(fù)債集合仍然為資產(chǎn)集合，或者說，資產(chǎn)扣除負(fù)債沒有任何實(shí)際意義。
(三)資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基石，由該等式可以得到“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”。但資產(chǎn)負(fù)債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價值相等，并不表示“資產(chǎn)”與“負(fù)債+所有者權(quán)益”性質(zhì)相同。資產(chǎn)負(fù)債表等式可以更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價值=負(fù)債的價值+所有者權(quán)益的價值”，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”則實(shí)質(zhì)上是“資產(chǎn)的價值－負(fù)債的價值=所有者權(quán)益的價值”。因此，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”只能用來計(jì)量所有者權(quán)益的價值，并不是對所有者權(quán)益屬性的規(guī)定?！百Y產(chǎn)扣除負(fù)債”的特定含義就是資產(chǎn)的價值減去負(fù)債的價值，這只是規(guī)定了所有者權(quán)益的計(jì)量方法，并不是對所有者權(quán)益的定義。
三、所有者權(quán)益定義的改進(jìn)
企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，提出的資產(chǎn)負(fù)債表等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。本文不贊同企業(yè)主體理論對“資產(chǎn)”和“權(quán)益”的定義，但接受將“資產(chǎn)=權(quán)益”作為資產(chǎn)負(fù)債表等式。筆者不贊同所有權(quán)理論將“負(fù)債”看作是“負(fù)資產(chǎn)”，也不贊同將所有者權(quán)益定義為“凈資產(chǎn)”，但接受所有者權(quán)益為“剩余權(quán)益”的觀點(diǎn)。以此為基礎(chǔ)，筆者對所有者權(quán)益會計(jì)定義進(jìn)行改進(jìn)。
首先給出“權(quán)益”的定義：“權(quán)益是企業(yè)參與主體對企業(yè)的索取權(quán)”。企業(yè)參與主體通?？梢苑譃閭鶛?quán)人和企業(yè)所有者兩類。企業(yè)參與主體對企業(yè)的索取權(quán)通常在相關(guān)的契約中載
明，如債權(quán)人的索取權(quán)在借款合同中規(guī)定，所有者的索取權(quán)在公司的章程中規(guī)定。負(fù)債是債權(quán)人的索取權(quán)，是企業(yè)權(quán)益的一部分，從企業(yè)權(quán)益中扣除負(fù)債后剩余部分則為歸屬于所有者的索取權(quán)，故可用排除法來定義所有者權(quán)益：“所有者權(quán)益是權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”。將資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=權(quán)益”更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價值=權(quán)益的價值”。由于所有者權(quán)益為權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，因此，“權(quán)益的價值一負(fù)債的價值=所有者權(quán)益的價值”，用資產(chǎn)價值替換該方程左邊的權(quán)益價值可以得到“資產(chǎn)的價值一負(fù)債的價值=所有者權(quán)益的價值”，由此可以看出，對所有者權(quán)益重新定義并沒有改變所有者權(quán)益的計(jì)量。
綜上，將所有者權(quán)益稱之為“剩余權(quán)益”包括兩點(diǎn)含義：第一，所有者權(quán)益是“權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”；第二，所有者權(quán)益的價值是“資產(chǎn)的價值(或權(quán)益價值)減去負(fù)債價值的剩余”。
——2013北大資源研修學(xué)院
