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新冠肺炎疫情防控工作方案醫(yī)院篇一

應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目的核算的標(biāo)準(zhǔn)你知道嗎?你知道應(yīng)該如何核算應(yīng)付職工薪酬科目嗎?下面是小編為大家?guī)淼年P(guān)于核算應(yīng)付職工薪酬科目的知識(shí)，歡迎閱讀。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

(一)制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。

(二)標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

(三)管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題?

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：?

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題?

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企 業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支 付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除 的依據(jù)。

三十七、工資薪金在稅前扣除方面有哪些規(guī)定和要求?

1.稅法規(guī)定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))對企業(yè)工資、薪金扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

(二)企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(五)有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

國 稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總 和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

上 述政策說明，實(shí)施條例及國稅函[2009]3號(hào)文件對工資、薪金扣除都強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放，其范圍也僅指工資、薪金，也就是說工資、薪金總額必須是實(shí)際發(fā)放，而 且實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括通常所說的“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”，與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。

一是實(shí)際工資、薪金總額是計(jì)算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。

三是超標(biāo)的工資、薪金本身不得包括在所得稅稅前扣除的“工資、薪金總額”之中，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。

答：不同人員的工資薪金列支所需證明材料如下：

1、合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡稱“國稅函〔2009〕3號(hào)通知”)的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。

企 業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān) 管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度;國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或 申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

2、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng) 合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào) 酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

3、 內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供 內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

4、勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，對于根據(jù)協(xié)議(合同)約定直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法的規(guī)定在稅前扣除。用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。

新冠肺炎疫情防控工作方案醫(yī)院篇二

一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)納稅的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第一，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第三，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

第五，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

第一，外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第四，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六，除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.稅務(wù)處理

稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（二）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.稅務(wù)處理

一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限一般為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年等等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。

五、固定資產(chǎn)處置的差異

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷售。

企業(yè)所得稅處理的固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

新冠肺炎疫情防控工作方案醫(yī)院篇三

初級會(huì)計(jì)職稱考試僅僅考生人生的起點(diǎn)，想要成就一番事業(yè)，還需要付出更多的努力。小編為大家?guī)沓跫墪?huì)計(jì)職稱考試干貨分享工薪三費(fèi)中職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，努力備考。

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款等

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

2、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的.通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))文件規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]1號(hào)文也有此規(guī)定，但財(cái)稅[2012]27號(hào)文件在核算上提出了更高要求，即該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

6、《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號(hào))規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件，目前尚未見到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。

7、《關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號(hào))規(guī)定，“在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的，經(jīng)認(rèn)定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件，目前尚未見到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。

1、會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)(已經(jīng)實(shí)際支出)可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

天道酬勤，想要進(jìn)階初級會(huì)計(jì)職稱，僅僅依靠平時(shí)的學(xué)習(xí)是不夠的，還要在生活中多多學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)行業(yè)知識(shí)，了解行業(yè)動(dòng)態(tài)。2017年初級會(huì)計(jì)職稱考試成績將于6月6日前公布，希望考生朋友們及時(shí)關(guān)注東奧會(huì)計(jì)在線發(fā)布的初級會(huì)計(jì)考試成績查詢?nèi)肟谛畔ⅰ?/p>

新冠肺炎疫情防控工作方案醫(yī)院篇四

“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。下面是小編為大家?guī)淼膽?yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄如何編制的知識(shí)，歡迎閱讀。

(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的.住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門繳存的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。

(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。

借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

借記“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

新冠肺炎疫情防控工作方案醫(yī)院篇五

發(fā)布時(shí)間：2009年08月17日

信息來源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來，各地對原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進(jìn)行搬遷，收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。筆者在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款，帳務(wù)處理千差萬別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等，造成實(shí)務(wù)處理的混亂，因此有必要在會(huì)計(jì)上統(tǒng)一搬遷補(bǔ)償款處理方法。最近，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)[征求意見稿]》（財(cái)會(huì)便[2009]35號(hào)），擬對企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補(bǔ)償款的核算。但由于稅收上對搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理有特別規(guī)定，形成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，企業(yè)應(yīng)善加甄別，以免帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補(bǔ)企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)的補(bǔ)助和賠償款，政府不因補(bǔ)償而構(gòu)成投資者。會(huì)計(jì)上關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財(cái)政部正在征求意見階段。實(shí)務(wù)上企業(yè)結(jié)合自身適用的會(huì)計(jì)制度和取得的搬遷補(bǔ)償款的不同情形，會(huì)作出不同的處理方法。一般來說，搬遷補(bǔ)償款作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)，具有收益的性質(zhì)，但因不是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，不符合收入定義和收入確認(rèn)條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，收到或應(yīng)收的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “補(bǔ)貼收入”科目。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，通常將搬遷補(bǔ)償款視為政府補(bǔ)助，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算。其中，企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)，也不符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究以及從其他來源取得的款項(xiàng)。而資本公積屬于所有者權(quán)益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷而收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應(yīng)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

一是企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補(bǔ)償款購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))，或沒有改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或沒有購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)應(yīng)以搬遷補(bǔ)償款加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，將其余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)有相應(yīng)的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，對取得的搬遷補(bǔ)償款，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。考慮到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認(rèn)收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實(shí)將搬遷補(bǔ)償款用于再生產(chǎn)，稅收對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款推遲確認(rèn)收入在時(shí)間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補(bǔ)償款余額應(yīng)并入完成搬遷當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計(jì)劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補(bǔ)償款余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

1、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)的條件不同。根據(jù)政府補(bǔ)助具體準(zhǔn)則推定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款需要滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)能夠滿足政策性搬遷補(bǔ)償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補(bǔ)償款。與會(huì)計(jì)確認(rèn)條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)才予以確認(rèn)，未收到政府補(bǔ)償款就不存在稅務(wù)處理問題，更側(cè)重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認(rèn)時(shí)，需要重點(diǎn)審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)損益的方式不同。會(huì)計(jì)處理上，無論是適用會(huì)計(jì)制度還是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均全額確認(rèn)為收益，具有鮮明的“補(bǔ)助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出按常規(guī)進(jìn)行成本費(fèi)用核算，取得的搬遷補(bǔ)償款屬于企業(yè)的補(bǔ)助性收入，直接或分期結(jié)轉(zhuǎn)收益，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。稅收處理上，對于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均按余額確認(rèn)為收益，具有很強(qiáng)的“賠償”性質(zhì)，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出優(yōu)先從取得的搬遷補(bǔ)償款中開支，搬遷補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3、搬遷補(bǔ)償款推遲（遞延）確認(rèn)損益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)上對與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結(jié)轉(zhuǎn)損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)損益，其確認(rèn)時(shí)間具有不確定性。稅收對搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)收益的時(shí)間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

4、搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)上對企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)制度和慣例的相關(guān)要求，因此使用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計(jì)算折舊或攤銷。稅收上對搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例可知，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項(xiàng)內(nèi)容）范疇，因而搬遷補(bǔ)償款不確認(rèn)收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷支出不允許稅前扣除，勢必會(huì)阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為解決這一矛盾，國稅函[2009]118號(hào)特別規(guī)定，對企業(yè)利用政策性搬遷補(bǔ)償款購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會(huì)計(jì)與稅法對利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷計(jì)入損益，但由于稅法對收入按差額計(jì)稅，對搬遷補(bǔ)償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷扣除實(shí)質(zhì)構(gòu)成了一項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)善加利用，做好納稅調(diào)整工作。