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質量成本會計探討論文篇一

【摘要】在新古典經(jīng)濟學中，沉沒成本是與決策不相關的。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，沉沒成本的發(fā)生有其不可避免性，大多數(shù)企業(yè)將其視為投資的一部分。對一個行業(yè)或產(chǎn)業(yè)來說，其沉沒成本的狀況往往構成了進出壁壘的關鍵，并最終決定市場結。貝恩咨詢公司（構bain）早在1956年就指出過，若一個產(chǎn)業(yè)的固定成本或沉沒成本很高，就會形成進入門檻。會使企業(yè)不能順利進人或退出市場或產(chǎn)業(yè)?？梢姡翛]成本在企業(yè)進行經(jīng)營決策中，發(fā)揮著起獨特的作用，可能影響一個能否成功企業(yè)進入某個行業(yè)。

關鍵字：沉沒成本；企業(yè)經(jīng)營決策；進入壁壘

一、引言

經(jīng)濟理論認為沉沒成本與企業(yè)的決策無關，并提出沉沒成本不計入企業(yè)成本的原則。但是，在市場經(jīng)濟現(xiàn)實中，企業(yè)決策并非不考慮沉沒成本的存在。當企業(yè)計劃投資進入一個全新的行業(yè)時，首先要對市場進行全面的分析，以確定自身是否會面對強大的壁壘，這包括行業(yè)中已存在的企業(yè)對于潛在進入企業(yè)的阻擋以及同時期的潛在進入企業(yè)之間的相互競爭。

二、沉沒成本

（一）沉沒成本的概念

沉沒成本(sank costs)是指企業(yè)已發(fā)生或承諾、無法回收的成本支出及用，或因失誤造成的不可收回的投資成本支出及費用。沉成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，它會影響當前行為或未來決策。具體來說，沉沒成本的大小取決于資產(chǎn)扣除折舊后的折舊余額與其打撈價值(轉移或再銷售價格)之間的差額。例如：企業(yè)退出某一產(chǎn)業(yè)時產(chǎn)生的一些無法轉為它用的資產(chǎn)，包括廠房、設備和員工等；企業(yè)進入某一產(chǎn)業(yè)前的市場調研費用和進入后的研發(fā)、廣告費等。

（二）沉沒成本的謬誤

沉沒成本謬誤：人們在決定是否去做一件事情的時候，不僅是看這件事情將會給自己帶來的好處和因此引發(fā)的成本，而且也看過去是不是已經(jīng)在這件事情上面有過投入，雖然這些投入已經(jīng)不能收回了。作為一個理性的決策者，更注重考慮將來要發(fā)生的成本和收益；現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，騎虎難下的投資項目比比皆是，到底是繼續(xù)投資還是決然退出，總是令投資決策者們左右為難。

其實，企業(yè)管理者們之所以會陷入“沉沒成本”誤區(qū)中難以自拔的一個很重要的原因就是不愿認輸，不愿承認自己犯錯誤?！氨１尽边@一觀點一向是企業(yè)經(jīng)營中遵循的最基本的經(jīng)營方針，“起碼要保本”看似天經(jīng)地義，無可厚非，孰不知，這種觀念是錯誤的，其本身就包含了“沉沒成本謬誤”。許多零售商都喜歡用他們的批發(fā)價來決定零售價的底線，不愿以低于成本的價格出售商品，因為他們不愿承擔虧損，這樣的經(jīng)營理念是錯誤的。

三、案例分析

（一）案例背景

20世紀90年代初，摩托羅拉公司的工程師想到了一種銥星解決方案——由66顆近地衛(wèi)星組成的星群，讓用戶從世界上任何地方都可以打電話。

自從20世紀60年代投入使用以來，通信衛(wèi)星大都是在22，000英里高度的軌道上運行的地球同步衛(wèi)星。依靠這一高度的衛(wèi)星意味著電話機要大，還伴有1/4秒的聲音滯后。例如，美國通信衛(wèi)星公司的planet 1電話機重4.5磅，和電腦差不多大。銥星的創(chuàng)意就在于使用一批近地衛(wèi)星（大約400至500英里高度），近地衛(wèi)星因離地球更近，電話機的體型可大大縮小，聲音的滯后也會近乎覺察不

到。

對于摩托羅拉的工程師們來說，建立銥星群的挑戰(zhàn)是一次經(jīng)典的“技術拉鋸

戰(zhàn)”——50多億美元的代價終于讓他們在1998年將銥星首次投入使用。

這一項目是在1991年正式啟動的。當時，摩托羅拉投資4億美元建立了銥

星公司。這是一個單獨的公司，摩托羅拉擁有25％的股份和董事會上28席中的6席。另外，摩托羅拉還作出了7.5億美元的貸款承諾，并給予銥星要求再增加

3.5億的期權。就銥星來說，它最終與摩托羅拉簽定了66億美元的合約，其中

34億用于衛(wèi)星的開發(fā)，29億用于維持公司正常運行。銥星則要為摩托羅拉建立

衛(wèi)星通信系統(tǒng)提供技術。

在銥星即將發(fā)射其首批衛(wèi)星之時，愛德華“斯坦阿諾加入了董事會并擔任首

席執(zhí)行官。在加入銥星以前，斯坦阿諾已為摩托羅拉工作了23年，其精明與刻

薄廣為人知。對他來說，舍摩托羅拉而選擇銥星意味著放棄與前者每年130萬美

元的合約，而選擇每年50萬底薪外加5年期7萬5千股銥星的股份。一旦銥星

賺錢的話，斯坦阿諾就會財源廣進。

1998年11月1日，在進行了耗資1.8億美元的廣告宣傳之后銥星公司展開

了它的通信衛(wèi)星電話服務。開幕式上，副總統(tǒng)阿爾”戈爾用銥星打了第一通電話。

電話機的價格是每部3，000美元，每分鐘話費3-8美元。結果卻令人不無沮喪。

到1999年4月，公司還只有1萬個用戶。面對著微乎其微的收入和每月四千萬

美元的貸款利息，公司陷入了巨大的壓力之中。4月里，就在公司宣布其季度財

務報告的前兩天，首席執(zhí)行官斯坦阿諾辭職，宣稱他與董事會在戰(zhàn)略問題上發(fā)生

了分歧。公司內(nèi)部一位資深人員約翰“理查德森迅速接替斯坦阿諾成為臨時首席

執(zhí)行官，但毀滅的陰影卻已經(jīng)籠罩了上來。

1999年6月，銥星解雇了15％的員工，甚至包括幾位參與了公司營銷戰(zhàn)略

規(guī)劃的經(jīng)理。8月，它的用戶只上升到2萬個，離貸款合同要求的5萬2千個相

去甚遠。1999年8月13日，星期五，在拖欠了15億美元貸款的兩天之后，銥

星提出了破產(chǎn)保護的申請。

（二）案例分析

摩托羅拉公司的銥星項目就是“沉沒成本謬誤”的一個典型例子。摩托羅這

個項目投入了大量的成本，運用了大量的資金34億來開發(fā)衛(wèi)星，資金巨大。一旦

銥星成功，便會有高額回報，后來發(fā)現(xiàn)這個項目并不像當初想象的那樣樂觀。

可是，公司的決策者一直認為已經(jīng)在這個項目上投入了那么多，不能半途而

廢。所以苦苦支撐著，后來事實證明這個項目是錯誤的，是沒有前途的，最后，摩托羅拉公司忍痛接受了這個事實，徹底結束了銥星項目，為此損失了大量的人

力、財力和物力。摩托羅拉在開始發(fā)現(xiàn)是錯的時候就應該及時懸崖勒馬，盡早回

頭。

因此可以得到企業(yè)的決策者應該正確認識沉沒成本，做出合理的決策減少無

謂的沉沒成本以及損失。

四、合理運用沉沒成本制定決策

(一)盡量避免決策失誤導致的沉沒成本。

這就要求企業(yè)有一套科學的投資決策體系，要求決策者從技術、財務、市場

前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向等方面對項目做出準確判斷。決策者在發(fā)現(xiàn)項目是一項錯誤的投資決策，就應立刻懸崖勒馬，盡早回頭，而不是因為顧及沉沒成本，想要追

回成本，而錯上加錯。在現(xiàn)實生活中，由于過分顧忌沉沒成本而失敗的案例比比

皆是，就像上述的銥星項目就是一個典型的案例。可以在決策中，多聽聽下屬的意見。

（二）通過合資或雙邊契約減少沉沒成本。

很多時候沉沒成本并不是由企業(yè)自身造成的，而是由合作方或供應鏈的上、下游方中斷合作引起的。

由于一項用于某一特定交易的耐用性投資往往具有專用性的特征，在這種情況下，如果交易突然終止，則所投入的資產(chǎn)將完全或很大部分會放棄，從而要產(chǎn)生相當一部分“沉沒成本”。因此，通過合資或雙邊契約來確保交易的連續(xù)性 更顯得格外重要，因為有了契約性或組織性的保障，就可以大大降低投資風險。

（三）采用非市場的規(guī)制結構

從減少沉沒成本的角度來看，采用非市場的規(guī)制結構對企業(yè)是比較有利的，因為這一結構能為交易提供更有效的保障，可最大限度地減少投資風險。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，技術合作、策略或戰(zhàn)略聯(lián)盟已經(jīng)成為重要趨勢，其內(nèi)在原因是從分散技術開發(fā)和市場開拓風險、減少沉沒成本方面來考慮。

（四）利用沉沒成本建立競爭優(yōu)勢

事實上．很多時候“沉沒成本”是一種必不可少的支出。經(jīng)濟學家曾指出：若一個產(chǎn)業(yè)的固定成本或沉沒成本很高，也就形成了高的進入門檻或壁壘。具有明顯規(guī)模經(jīng)濟和龐大硬件投入的資本密集型產(chǎn)業(yè)，如能源、通訊、交通、房地產(chǎn)、集成電路、醫(yī)藥等產(chǎn)業(yè)，其超額回報可謂誘人，但其驚人的初始投入和高退出成本則往往使許多準進入者們卻步，因為這首先是一“誰更輸?shù)闷稹钡谋绕?。由于這些高沉沒成本的產(chǎn)業(yè)往往同時具備低邊際成本的特性，“輸?shù)闷稹钡囊环阶罱K成為了市場的贏家。許多資本實力雄厚的企業(yè)正是利用“沉沒成本”來建立自己的競爭優(yōu)勢。小企業(yè)通常只能選擇在沉沒成本較低的競爭性行業(yè)求得發(fā)展。

參考文獻

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[2] 張小利.投資決策中沉沒成本的確認[j].中國工程咨詢.2004(08)

[3]劉燕君<沉沒成本與企業(yè)決策》[j],廣西電業(yè)2008（9）

[4]錢琳 沉沒成本效應對企業(yè)投資決策影響的研究[學位論文]2007

[5]時敬梁 決策與”沉沒成本"[期刊論文]-中國科技財富

質量成本會計探討論文篇二

成本管理會計職責

1、負責成本部日常事務協(xié)助;

2、收發(fā)文、合同、預結算等資料協(xié)助收集、整理;

3、目標成本的編制，管理收方、認價、索賠、上會、變更等臺賬;

4、協(xié)助部門進行供應商管理等工作項目;

5、完成上級安排的其他任務;

成本管理會計職責2

1.成本標準化管理：包括目標成本標準編制，成本數(shù)據(jù)庫管理，供應商管理等。

___項目全過程成本管控：包括項目經(jīng)濟測算，造價咨詢公司選擇，施工圖預算管理，合同管理，成本動態(tài)管理，結算管理，成本后評估等。

成本管理會計職責3

1.負責屬下公司招標采購、成本業(yè)務的審核工作，包括采購立項、采購文件及控制價、合同、合同變更與結算審核;

2.負責屬下公司工程項目的目標成本核定、跟蹤管理工作;

3.負責屬下公司工程項目成本月報、成本分析報告的匯總初審工作;

4.負責屬下公司采購招標臺帳的收集、匯總、上報工作;

5.負責業(yè)務的管理文件、流程、作業(yè)指導書/崗位操作指引的編制工作，統(tǒng)籌整體成本管理業(yè)務的標準化建設管理工作;

6.負責業(yè)務的工作臺賬、資料歸檔，統(tǒng)籌整體成本管理業(yè)務的臺賬及資料歸檔管理工作。

成本管理會計職責41、ie工時測算與成本分析;

2、人力配置及標準產(chǎn)能的建立;

3、工廠布局規(guī)劃與優(yōu)化;

4、標準化sop的制作;

5、ie持續(xù)改善;

成本管理會計職責51、負責開展生產(chǎn)業(yè)務模式及交易規(guī)則研究，識別和篩選各業(yè)務活動財務方案建設訴求，制定財務解決方案建設指引;

2、負責深入了解生產(chǎn)業(yè)務，組織開展生產(chǎn)成本管控，分析并進行成本改善,助力生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費用的降低;

3、負責依據(jù)公司采購和生產(chǎn)業(yè)務活動內(nèi)部流程，及時審核相關經(jīng)濟事項，確保業(yè)務真實、合理;

4、負責生產(chǎn)成本的核算、新產(chǎn)品預測和報價;

5、負責生產(chǎn)成本經(jīng)營數(shù)據(jù)的對比、分析工作，為管理層、決策層提供財務分析支持，提供合理化財務建議;

6、參加公司精益成本改善項目及評審;

7、領導安排的其他工作。

成本管理會計職責61、負責項目公司投資成本控制;

2、完成項目投資概算、預算、結算跟蹤審核;

3、完成項目公司資產(chǎn)結轉;

4、完成項目公司投資分析;

5、負責項目公司賬務檢查;

6、完成其他臨時工作。

成本管理會計職責7

1.建立和完善成本核算和控制體系;

2.負責成本策劃，確定成本總控指標;分解成本控制指標，提出控制要點;

3.負責成本預算、分析、控制運行系統(tǒng)的審核與監(jiān)督;

4.負責項目建設、運營過程中的成本管控;

5.編制成本管理動態(tài)評估報告，提供相關財務管理信息及建議;

6.協(xié)助建立成本信息系統(tǒng)，健全成本控制檔案。

質量成本會計探討論文篇三

成本管理會計實驗報告

實驗目的：

《成本管理會計》是一門實踐性很強的課程，也是會計專業(yè)的主干專業(yè)課。這次實驗的目的是為了讓我們更好的了解成本核算中要素費用歸集與分配的基本程序，從而熟練運用各種成本計算方法，提高成本核算的實際操作能力，鞏固會計學基本理論知識。也能讓我們深刻理解掌握會計核算基本知識，增強動手操作能力，為今后的學習工作打下基礎。同時，也可以熟悉和掌握成本項目的設置，了解成本核算的基礎工作，能正確地劃分各種費用地界限，鍛煉和提高實際工作能力。為以后的學習和工作打下良好的基礎。

實驗內(nèi)容：

1、材料費用方面，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料及主要材料，通常是按照產(chǎn)品分別領用的，可根據(jù)領料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目，但有時一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應根據(jù)一定的分配方法分配計入各產(chǎn)品成本。

2、人工費用方面，分配工資和福利費應劃清計入產(chǎn)品成本與期間費用和不計入成本和期間費用的工資和福利費的界限，應按成本項目進行歸集，生產(chǎn)工人的計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應按一定的方法進行分配后分別計入各成本項目

3、輔助生產(chǎn)費用，是為企業(yè)的基本生產(chǎn)服務而發(fā)生的費用，最終要分攤到各受益單位，在本次實習中，主要運用交互分配法對供氣車間和機修車間發(fā)生的生產(chǎn)費用進行分配，交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用要分兩次進行：

（1）交互分配：以（總費用/總勞務量）作為分配率在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行分配。

（2）對外分配：以[（總費用+轉入-轉出）/對外勞務量]作為分配率在輔助車間以外的各受益單位之間進行分配。

4、制造費用的分配，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用按一定的方法（工時比例、定額材料比例、直接材料比例等）分配計入各有關產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項目中。

實驗步驟：

在實訓中我們從會計的基本理論入手，以掌握會計核算的基本方法和基本操作技能為主要目標，以會計核算為主線來進行實訓。在實訓中我總結步驟如下：

1、熟悉資料，設置各種帳簿，登記起初余額：要根據(jù)憑證一筆一筆登記不同的帳簿，練習做會計憑證。

2、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務，填制記帳憑證：根據(jù)當月發(fā)生的原材料采購經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，編制相關的記賬憑證。

3、根據(jù)憑證登記帳簿：根據(jù)領料原始憑證，編制存貨平均單價計算表及領料憑證匯總表，其中發(fā)出存貨的計價方法按全月一次加權平均法進行核算。

4、結帳、對帳、編制會計報表：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料，編制固定資產(chǎn)折舊分配表，并編制記賬憑證，將折舊額計入相關科目。

5、裝訂、整理實訓資料，上交實訓作業(yè)。

實驗總結與體會：

這次實驗課程的主要學習內(nèi)容是學習有關成本管理會計的上機操作，對會計的基礎實踐進行初步接觸。通過對這些實際的學習，我對會計有了更深層次的認識，改正了過往的一些錯誤認識，改變了對會計的態(tài)度，另一方面，更加認識到成本會計在企業(yè)管理中以及公司運營中都具有重要的作用。

生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎部分，是中心環(huán)節(jié)，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用，成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品等進行了練習。

通過這次的成本管理會計模擬實驗，我深刻地體會到了“將理論應用于實踐”的重要性。這一周的模擬實驗，讓我真正體會到成本管理會計是一項龐大而復雜的系統(tǒng)工作，可以說，成本管理會計是對一個人的耐力與細心的高度考驗，從數(shù)字計算到報表輸出，再到數(shù)字分析，每一個過程都是哪么的復雜與繁瑣，所以細心是特別重要的習慣。會計的學習特別需要認真和專注，容不得半點馬虎和懈怠。核算過程中出點小差錯就會影響整個操作過程的進展和完美，所謂是牽一發(fā)而動全身。有次在做資產(chǎn)負債表時，我因為賬戶中有筆活動只有借方項目沒有相應的貸方項目，結果在最后填寫報表時沒法配平，又不得不回到賬戶中去檢查每個項目的變動和調整，而且還是檢查好幾次才查出來到底是哪里出了差錯。一旦某個步驟出了問題，光查漏就要花很長的時間。但除去浪費時間不說，還影響了整個實驗課程的進程，真的是很麻煩。所以學習會計要踏踏實實，一絲不茍，還要考慮全面防止對一些問題的忽略。如果堅持下去，那么長此以往就會減少出差錯的次數(shù)，養(yǎng)成一個嚴謹?shù)暮昧晳T。這樣才會在學習工作上表現(xiàn)出色，受人賞識，才能夠被人信任去做重要的項目。

平時，我們只能在課堂上與老師一起探討會計學的理論知識，思維的認識基本上只是局限于課本的范圍之內(nèi)，這就導致了我們對會計知識認識的片面性，使得我們只知所以然，而不知其之所以然。其實這些都是十分有害的，會極大地限制我們會計知識水平的提高。這次的成本管理會計模擬實驗具有很強的實踐性和可操作性，個人感覺極大地提高了我的動手操作的基本技能。

對于我而言，這次的實驗課程內(nèi)容很多，上機3次課以來，我感覺每次時間都很緊迫。雖然在之前已經(jīng)接觸了好幾次上機課，但是因為這次的題量真的很大，因此我還有一些實訓沒有及時完成。

在填制記賬憑證時，輔助生產(chǎn)費用分配表的編制耽誤了很多時間，好不容易把題目弄懂了，也算出了答案，結果提交的時，系統(tǒng)提示仍有錯誤。我檢查了很久也找不出錯點，最后才發(fā)現(xiàn)是基本生產(chǎn)車間的金額小計中，根據(jù)合計應該是48972，但是輸入這個數(shù)據(jù)會出錯，應該輸48972.00才對。

這次成本管理會計模擬實驗，使我對會計工作有了進一步的認識：熟悉會計工作的流程，更重要的是深刻體會到手工做帳和電算化會計的不同。我們都知道，會計重要的是積累經(jīng)驗，只有多做帳，才能熟能生巧，才能游刃有余。首先，作為一個會計人員應該具備扎實的專業(yè)知識和良好的專業(yè)思維能力，具備誠實守信等端正的職業(yè)操守和敬業(yè)態(tài)度，這是會計工作崗位對會計人員最基本的要求。其次，作為一個會計人員要有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，牢記每一條稅法，正確使用每一個公式。再次，要有吃苦耐勞的精神和平和的心態(tài)。這一次的實習雖然時間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學到了許多知識和經(jīng)驗，這些都是書本上無法得來的。

經(jīng)過了這次模擬實驗,我體會到了會計工作的復雜與繁瑣,它需要一個人的細致與細心,也讓我在以后的學習中更加努力的積極的去學習會計知識,把一些難點,重點搞清楚搞明白.加深理解了成本會計核算的基本原則和方法。

質量成本會計探討論文篇四

質量成本管理會計探析

中信港通國際物流有限公司 余益龍

摘要：本文分析和闡述了我國現(xiàn)階段研究質量成本管理會計的重要意義，介紹了質量成本管理會計的特點和主要內(nèi)容，探討了目前在我國推廣和應用質量成本管理會計所存在的一些困難和問題，并提出了“企業(yè)應把質量成本管理會計提升到戰(zhàn)略層次”的意見和建議。

關鍵詞：質量成本；管理會計

一、研究質量成本管理會計的必要性和在我國的現(xiàn)實意義 “質量第一”的經(jīng)營之道已被越來越多的企業(yè)提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度?，F(xiàn)代企業(yè)管理的實踐也充分證明：保證企業(yè)產(chǎn)品或服務的質量，是企業(yè)獲得長足發(fā)展的根本。鄧小平同志早在改革開發(fā)初期就曾強調：“產(chǎn)品不能只講數(shù)量，首先要講質量；要打開出口銷路，關鍵是提高質量。質量不高，就沒有競爭力?！痹诋斀窀偁幦遮吋ち业纳唐飞鐣?，企業(yè)要在競爭中脫穎而出，就必然要求企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務能找到市場打開銷路，或贏得消費者的信賴。要持續(xù)得到消費者的親睞絕非易事，保證產(chǎn)品質量就是企業(yè)贏得市場和取得成功的重要因素之一。日本的許多大公司在這方面有成功的經(jīng)驗，為我們提供了不少榜樣。上個世紀末，提起電子產(chǎn)品，像“索尼”、“松下”這樣的品牌，曾在全世界消費者心目中成為高質量的象征，其產(chǎn)品曾一度橫掃世界、所向披靡。提起汽車、電器產(chǎn)品，“德國制造”成為高精尖的象征，也往往成為人們選擇優(yōu)質產(chǎn)品的首選。社會化大分工迫使許多中國企業(yè)立足國內(nèi)、走向世界。在當前的競爭中我國許多企業(yè)已普遍取得低成本的優(yōu)勢，但要贏得“高質量”的美譽和全世界對 1 中國產(chǎn)品的普遍認可，仍然有很長的路要走。

質量管理發(fā)展到現(xiàn)在已成為一門獨立的學科及質量管理學，美國學者最早開始研究。早在上世界60年代初，菲根斯堡姆即提出“全面質量管理”（t.q.c）概念，并為大多數(shù)企業(yè)所接受，在提高企業(yè)信譽和競爭力方面收到了良好效果，繼而日本和西歐爭相效仿，使得質量管理逐漸國際化，對質量管理學的研究也不斷深入。我國自上世紀80年代以來開始引入質量管理學，并在許多大企業(yè)中推廣應用。這些企業(yè)在進行質量管理活動中發(fā)現(xiàn)，質量管理像其他生產(chǎn)活動一樣，也會發(fā)生大量的成本，如為了提高產(chǎn)品質量進行的新產(chǎn)品開發(fā)和設計費、為保證產(chǎn)品質量的檢驗費、為消費者提供廢次產(chǎn)品的包退保修而發(fā)生的損失等。這些成本費用皆因企業(yè)的質量管理活動而引起，必然要求與企業(yè)的收益相匹配。質量管理的成本與企業(yè)的經(jīng)濟效益需要掛鉤、綜合考慮，使得質量成本管理會計應用而生。它把企業(yè)的質量管理活動同管理會計方法結合起來，通過對企業(yè)產(chǎn)品質量成本的事前決策、事中控制和事后核算分析，不斷尋求提高產(chǎn)品質量降低成本的途徑，以達到增強企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

二、質量成本管理會計的具體內(nèi)容

（一）質量成本的含義及構成

究竟什么是質量成本？根據(jù)國際上公認的說法，質量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。

根據(jù)上述定義，可知質量成本內(nèi)容應包括以下兩大部分： 一是為保證和提高產(chǎn)品質量而支出的一切費用。它又可分為檢驗費用（亦稱“鑒定成本”）和預防費用（亦稱“預防成本”）。檢驗費用是指按照質量標準對產(chǎn)品質量進行測試、評定和檢驗而發(fā)生的各種費用，它通常包括進貨測試費、工序和成品檢驗費、在庫物資復檢費、對測試設備的評價費、質量評審費等。預防費用是指為減少質量損失和降低檢驗費用而發(fā)生的各種費用。它通常包括質量管理大綱制定費、工序控制費、產(chǎn)品評審費、質量信息費、質量管理實施費等。

二是由于產(chǎn)品質量未達到規(guī)定標準而發(fā)生的各種損失。它又可分為內(nèi)部質量損失（亦稱“內(nèi)部故障成本”）和外部質量損失（亦稱“外部故障成本”）。內(nèi)部質量損失是指工廠企業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)的產(chǎn)品有質量缺陷而造成的損失和為處理質量缺陷而發(fā)生的費用總和。如果在產(chǎn)品裝運給顧客之前不存在不合格產(chǎn)品，那么就不會發(fā)生這類成本。它一般包括廢品損失、返修費、復檢和篩選費、停工損失、不合格產(chǎn)品的處理費等。外部質量損失是指用戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品缺陷而產(chǎn)生的由制造廠支付的一切費用總和。它一般包括保修費、索賠費、訴訟費、退貨費、降價費等。

當然以上對質量成本所作的分類來自西方國家的普遍經(jīng)驗。隨著現(xiàn)代化質量管理發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的進步，以及因企業(yè)各部門生產(chǎn)、工藝特點不同，質量成本的分類方法還會發(fā)生變化和改進。所以我國企業(yè)和學者要想建立并完善真正有價值的質量成本管理體系，還應當針對國情因地制宜，制定出符合自身特點和需要的質量成本項目分類

（二）質量成本管理會計的主要內(nèi)容

質量成本管理會計，即將質量成本管理納入企業(yè)企業(yè)管理會計的范疇。目前，較成熟的質量成本管理會計理論將其分為三部分內(nèi)容：即最佳質量成本決策、質量成本控制和質量成本的核算與分析。

1、最佳質量成本決策。通過對上述質量成本組成的分析可知，質量管理項目的成本具有規(guī)律性：檢驗費用和預防費用在開始時一般較低，隨質量要求提高而增大；內(nèi)部和外部質量損失的情況正好相反。開始時，由于合格頻率低，質量損失較大，隨著質量提高，質量損失就會下降；質量達到一定水平后，質量損失下降的速度逐漸減弱。上述規(guī)律正好說明：在產(chǎn)品質量管理上必然有一個理想點，使產(chǎn)品質量總成本最低，因而企業(yè)的收益也會達到最大化，這就是“最佳質量成本決策問題”，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可回避的管理決策內(nèi)容，通過企業(yè)管理會計和成本分析可以幫助找到這個“理想點”。

2、質量成本控制。它是根據(jù)質量成本目標，對質量成本形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算和審核，揭示偏差，及時糾正，實現(xiàn)預期的質量成本目標，并進而采取措施，不斷降低成本。質量成本控制一般包括四部分內(nèi)容，即新產(chǎn)品開發(fā)的質量成本控制、生產(chǎn)過程的質量成本控制、銷售過程的質量成本控制和質量成本的日?？刂?。

3、質量成本的核算與分析。質量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前技術準備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程的質量成本核算。它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質量狀況，進行全面質量控制的依據(jù)。實行質量成本管理核算一般可設立“質量成本”一級科目，再 按質量成本的分類設置“內(nèi)部質量損失”、“外部質量損失”、“檢驗費用”、“預防費用”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設置明細項目，從而把質量成本核算同正常會計核算結合在一起。同時加強對相關科目的比較、研究分析，探討質量成本形成和變化規(guī)律，可定期編制“質量成本報告”，提出改進措施，加強質量成本控制。

三、關于質量成本管理會計的兩點思考。

（一）我國目前推進質量成本管理會計存在的困難。我國從上世紀80年代中期引入全面質量管理，雖已積累一定的質量成本管理的經(jīng)驗，但仍欠缺一個完善的質量成本管理會計理論體系。企業(yè)對質量成本管理會計普遍不夠重視。

1、中國企業(yè)普遍未進行質量成本核算和會計分析。許多企業(yè)管理者都認為企業(yè)財務管理和會計核算只要依據(jù)企業(yè)會計準則和會計制度，滿足合法合規(guī)的財務信息對外披露即可，對管理會計的重要性認識不足，對質量成本管理會計更是缺乏認識和研究。

2、我國現(xiàn)行的“企業(yè)成本法”中尚無明確的質量成本核算項目。企業(yè)管理費用中包含的“包退、包修、包換”三包費用，只反映企業(yè)產(chǎn)品出廠后在用戶使用過程中發(fā)現(xiàn)質量缺陷又未超過保修期所引起的一切損失費用。至于因質量而引起的降價退貨以及索賠費用等均為包括，因而實質上只包括質量成本中的外部質量損失，對于預防成本和檢驗成本沒有進行可靠計量和單獨核算，包括目前成本核算的科目設置也普遍不能適應質量成本管理會計的推廣和實施。

3、我國對質量成本管理會計的研究還很欠缺，特別是對于怎樣 將質量成本管理會計的應用缺乏探討。在現(xiàn)有的研究中，容易吧質量管理與管理會計方法割裂開來，把質量管理看做是行政行為，從而使質量管理脫離成本核算，缺乏經(jīng)濟效益研究，沒有實現(xiàn)產(chǎn)品質量與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一、質量成本與管理會計方法的統(tǒng)一。

（二）企業(yè)應把質量成本管理會計提升到戰(zhàn)略層次

企業(yè)應從戰(zhàn)略層面進行質量成本管理，以“戰(zhàn)略定位”分析為核心，從根源上實施質量成本管理，改變傳統(tǒng)質量成本管理以“產(chǎn)品”為對象的管理方式，根據(jù)不同的戰(zhàn)略定位，采取不同的對策，為優(yōu)化質量成本提供戰(zhàn)略定位的分析框架。企業(yè)應當以質量成本動因分析為導向，引導企業(yè)從質量成本發(fā)生根源上尋求減少或消除無效的質量作業(yè)，控制企業(yè)資源消耗，使企業(yè)質量成本管理更加有效。充分發(fā)揮戰(zhàn)略質量成本管理的功效。以長遠性、全面性的戰(zhàn)略理念為指導。力求各個質量作業(yè)中心和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)“零缺陷”，最大限度地消除不增值的質量作業(yè)，提高戰(zhàn)略質量管理水平。企業(yè)還應以價值鏈分析為重點，通過質量成本的行業(yè)價值鏈分析，內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析，實現(xiàn)價值鏈的有效整合，提升質量作業(yè)價值，降低質量成本。

從戰(zhàn)略層面講，公司戰(zhàn)略可分為“成本領先”、“差異化”和“集中化”三種，企業(yè)在尋找和定位自己的發(fā)展戰(zhàn)略時，無論最終選擇哪個戰(zhàn)略，進行質量成本的科學管理是不可回避的管理命題。

四、結束語

質量成本管理會計作為一門新興的管理會計學科，從二十世紀末以來對西方國家許多企業(yè)的質量成本管理產(chǎn)生了重要影響。許多企業(yè) 從公司戰(zhàn)略的高度將質量成本管理納入企業(yè)經(jīng)營決策范疇，并利用管理會計的一些方法進行質量成本的管理和控制。實踐表明，推廣和應用質量成本管理會計有利于企業(yè)進一步提高產(chǎn)品質量，降低成本，從而增強競爭力。目前我國正處于經(jīng)濟結構調整和轉型的重要時期，企業(yè)質量成本管理將成為從政府到企業(yè)必然研究的重要課題，而質量成本管理會計也必將得到越來越廣泛的重視和推廣應用。

參考文獻：

（1）楊文培 《現(xiàn)代質量成本管理》，2006（2）周航，張榮榮 企業(yè)質量戰(zhàn)略的博弈分析，《哈爾濱商業(yè)大學學報》第92期，2007（3）譚璟 從戰(zhàn)略層面分析質量成本管理會計，《管理觀察》，2008 聯(lián)系信息

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