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增值稅論文篇一

根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”(財(cái)稅〔〕110號(hào))等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。

(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的.，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。

(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

增值稅論文篇二

例如：甲公司是國(guó)際貨代公司（二代），無(wú)船承運(yùn)人，增值稅一般納稅人，稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國(guó)際代理服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），支付國(guó)外代理abc公司86萬(wàn)元（國(guó)外賬單），支付商檢費(fèi)5萬(wàn)元（出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)），報(bào)關(guān)費(fèi)2萬(wàn)元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運(yùn)輸車隊(duì)送貨費(fèi)3萬(wàn)元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸53萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)付船公司25萬(wàn)元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊(duì)a運(yùn)輸費(fèi)12.5萬(wàn)元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊(duì)b運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費(fèi)附加=增值稅*3%，分別計(jì)算各個(gè)方案的稅負(fù)和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬(wàn)元、0.22萬(wàn)元、2.17萬(wàn)元，銷售稅負(fù)率是4.33%、0.15%、1.45%。申請(qǐng)免稅的兩個(gè)方案（方案二a、b）的稅負(fù)明顯下降，免稅且單獨(dú)核算，稅負(fù)最輕，方案二a對(duì)公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬(wàn)元、14.28萬(wàn)元、12.33萬(wàn)元。方案二a的`毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過(guò)稅負(fù)核算的結(jié)果一致。

二、實(shí)際操作中應(yīng)注意的問(wèn)題和建議。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅的核算。

國(guó)際貨代公司一般情況下都是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)為主，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)為輔。國(guó)際運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)以及國(guó)外代理提供的境外發(fā)票都沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，都不可以抵扣。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的船公司和車隊(duì)都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申請(qǐng)免稅，單獨(dú)核算國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出是對(duì)公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國(guó)際業(yè)務(wù)也包含國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯(cuò)。如果采用按銷售比例核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，操作簡(jiǎn)單，稅務(wù)也認(rèn)可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就擠占了國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)本來(lái)可以抵扣的數(shù)額，造成稅負(fù)增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)部和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項(xiàng)稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行標(biāo)注加以區(qū)分以達(dá)到分別核算的目的，以實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

（二）針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)分析客戶組成。

國(guó)際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加6%的稅款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負(fù)擔(dān)，客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，成本未增加，貨代公司取得的運(yùn)輸費(fèi)等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營(yíng)業(yè)成本，毛利增加，對(duì)公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請(qǐng)了免稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對(duì)公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況核算稅負(fù)和毛利，如果放棄免稅對(duì)公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請(qǐng)免稅對(duì)公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時(shí)監(jiān)控預(yù)測(cè)影響毛利和稅負(fù)的各種因素，選擇對(duì)公司最有利的方案，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

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增值稅論文篇三

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2013〕121號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕50號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕118號(hào))，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。

各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過(guò)程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局反映。

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局。

2016年3月23日。

解讀：全面營(yíng)改增四大細(xì)則出爐減稅規(guī)模將超5000億元。

3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

與此同時(shí)，兩部委發(fā)布了營(yíng)改增四份細(xì)則文件，分別為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》顯示，增值稅稅率為6%，其中提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。增值稅起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的，為月銷售額5000元-20000元(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額300元-500元(含本數(shù))。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的`規(guī)定》，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

另外，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了二手房稅收政策。規(guī)定在北京市、上海市、廣州市和深圳市四個(gè)城市，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。而北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

日前召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議稱，預(yù)計(jì)今年?duì)I改增減稅規(guī)模將超過(guò)5000億元。

針對(duì)營(yíng)改增對(duì)于房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響，英大證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家李大霄表示，營(yíng)改增對(duì)于市場(chǎng)而言應(yīng)該是一個(gè)重大利好消息，他表示，“它能夠有效地推動(dòng)稅收方面的改革，會(huì)對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展起到正面作用。”

財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問(wèn)題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。

增值稅論文篇四

目前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天，地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。

首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

增值稅論文篇五

（1）數(shù)字切換臺(tái)切換臺(tái)是演播室的核心設(shè)備。

切換臺(tái)的數(shù)字化是演播室數(shù)字化的關(guān)鍵所在。目前，數(shù)字切換臺(tái)無(wú)論在外觀、操作還是內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)上，均與傳統(tǒng)的模擬切換臺(tái)相似，不同之處在于：切換臺(tái)和計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)操作。其輸入的sdi接口不再與控制面板按鈕一一對(duì)應(yīng)，而是由菜單設(shè)置其對(duì)應(yīng)關(guān)系；輸入的視頻信號(hào)與鍵信號(hào)也不再區(qū)分，可接入任一路sdi輸入口。數(shù)字切換臺(tái)具有強(qiáng)大的設(shè)置菜單，可對(duì)制式、格式、寬高比、各種鍵及特技等在內(nèi)的幾乎所有參數(shù)進(jìn)行設(shè)置。

以下是數(shù)字切換臺(tái)的選型原則：

采用串行數(shù)字分量電視信號(hào)格式；保證足夠的直接切換的信號(hào)源；至少要有兩級(jí)m/e,一級(jí)pgm/pst；有兩個(gè)下游鍵（兩種字幕疊加或主、備字幕機(jī)）可以存儲(chǔ)某些特技效果；運(yùn)行可靠性高，最好有備份電源系統(tǒng)；各信號(hào)源之間的自動(dòng)同步；能進(jìn)行軟件操作，保證在面板失靈時(shí)，軟件能代替面板進(jìn)行正常的切換操作。

目前，各種大、中、小型的數(shù)字切換臺(tái)和特技機(jī)有很多種，sony的dvs系列、philips的dd系列、泰克公司的gvg系列、thomsom的ttv系列，還有utah、abekas、snell等公司都紛紛推出各自的產(chǎn)品，切換臺(tái)的選型不僅要考慮演播室的節(jié)目制作類別和容量，還應(yīng)考慮后期節(jié)目制作功能的兼顧，以充分發(fā)揮作用。

（2）攝像機(jī)。

廠家池上philips松下索尼日立攝像機(jī)型號(hào)hk-388ldk-20aq-235bvp-900psk-2700accd類別16:9fitccd4:3ftccd16:9m-fitccd16:9fitccd16:9fitccd模數(shù)轉(zhuǎn)換12bit12bit12bit12bit12bit靈敏度（3200k）luxf8.02000luxf8.02000luxf9.02000luxf8.02000luxf8.0水平分解力800線800線700線（16：9）900/700線（16：9）850/750線（16：9）s/n60db60db60db63db60db可轉(zhuǎn)換鏡片ynyyy。

表二攝像機(jī)主要技術(shù)參數(shù)。

由表可見(jiàn)在實(shí)現(xiàn)4：3和16：9兼容時(shí)，各廠家采取的技術(shù)不同，日本各攝像機(jī)廠采用的是16：9的ccd元件，通過(guò)改變水平尺寸以實(shí)現(xiàn)對(duì)4：3的兼容。在進(jìn)行4：3和16：9之間轉(zhuǎn)換時(shí)，由于成像面的水平尺寸不同，因此需要通過(guò)可轉(zhuǎn)換鏡片來(lái)彌補(bǔ)視角的變化。而飛利浦的ldk系列攝像機(jī)采取了動(dòng)態(tài)像素管理（dpm）的技術(shù)，在4：3的ccd上實(shí)現(xiàn)了16：9的兼容，dpm技術(shù)沒(méi)有改變ccd成像區(qū)域的水平尺寸，只改變了垂直尺寸。選擇攝像機(jī)的最好方法是用戶根據(jù)系統(tǒng)投入的資金將各公司的相關(guān)檔次的攝像機(jī)架在一起攝取同一測(cè)試卡，對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)進(jìn)行比較并結(jié)合自己的主觀感覺(jué)及攝像機(jī)的價(jià)格則優(yōu)選取。

（3）視頻記錄設(shè)備。

目前，對(duì)于串行分量數(shù)字演播室可供選擇的廣播級(jí)錄像機(jī)有d1、d5和betacamdvw系列的產(chǎn)品。在數(shù)字演播室中，考慮到節(jié)目制作的質(zhì)量以及原有大量betacamsp格式節(jié)目素材的直接利用，應(yīng)該首選betacamdvw系列的錄像機(jī)。近年來(lái)推出的dvcam、dvcpro、digitalcs、betacamcsx等都是數(shù)字分量記錄格式，但互不兼容。它們都是進(jìn)行碼率壓縮后將數(shù)字信號(hào)記錄到磁帶上，這在進(jìn)行簡(jiǎn)單的節(jié)目編輯和復(fù)制時(shí)，進(jìn)行多次d/a、a/d變換后，信號(hào)的質(zhì)量會(huì)下降，因此比較適用于新聞節(jié)目的制作。在專業(yè)數(shù)字演播室中，betacamdvw應(yīng)作為首選。

（4）數(shù)字矩陣。

隨著演播室功能的增多，數(shù)字矩陣逐漸在演播室得到應(yīng)用，系統(tǒng)中使用矩陣的目的在于：擴(kuò)展切換臺(tái)有限輸入通道；根據(jù)節(jié)目制作需要改變監(jiān)視屏上監(jiān)視器的信號(hào)排布；記錄設(shè)備輸入源的選擇；攝象機(jī)返送源的選擇；提供緊急備路輸出通道；為整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)一步擴(kuò)展提供選擇。

目前，生產(chǎn)矩陣的廠家在增多，矩陣的控制也越來(lái)越方便，產(chǎn)品工作穩(wěn)定，通道指標(biāo)高，具有多種格式混合切換功能。現(xiàn)在生產(chǎn)矩陣的廠家有：索尼、飛利浦、leitch、probell等，具體型號(hào)和矩陣大小用戶可根據(jù)自己演播室的實(shí)際需要進(jìn)行選擇。

（5）數(shù)字串行設(shè)備。

數(shù)字串行設(shè)備指串接在數(shù)字電路中，對(duì)數(shù)字信號(hào)進(jìn)行變換和存儲(chǔ)的設(shè)備，包括a/d、d/a、數(shù)字信號(hào)幀同步機(jī)、數(shù)字臺(tái)標(biāo)發(fā)生器、數(shù)字視頻分配器等。由于大規(guī)模集成電路的采用，數(shù)字串行設(shè)備的體積比相應(yīng)模擬設(shè)備大為減小，通常只是一塊電路板。

雖然數(shù)字串行設(shè)備并非數(shù)字演播室的核心設(shè)備，但它通常串接在系統(tǒng)的輸入輸出端口處，直接一向到系統(tǒng)與外部時(shí)基及相位關(guān)系，也在很大程度上影響到經(jīng)各種變換后信號(hào)的技術(shù)指標(biāo)。

2、演播室數(shù)字音頻系統(tǒng)。

演播室音頻系統(tǒng)包括聲音接收裝置、音頻信號(hào)傳輸裝置、音頻信號(hào)編輯處理裝置、揚(yáng)聲器等。廣播音頻將音頻取樣頻率規(guī)定為44.1khz或48khz。而aes（美國(guó)音頻工程師學(xué)會(huì)）/ebu（歐洲廣播聯(lián)盟）建議采樣頻率為48khz，這樣做除了能夠得到高質(zhì)量的數(shù)字音頻信號(hào)外，也使得音頻采樣與視頻頻率之間具有簡(jiǎn)單的換算關(guān)系。有利于解決音頻信號(hào)與視頻信號(hào)之間的同步問(wèn)題。

對(duì)音頻設(shè)備選型的原則是：

滿足各類節(jié)目的制作要求。適應(yīng)現(xiàn)代音樂(lè)制作方式。符合演播室數(shù)字音頻標(biāo)準(zhǔn)。

演播室音頻標(biāo)準(zhǔn)aes/ebu，參數(shù)如表三。

量化比特16――20bit取樣頻率30――50khz接口平衡卡儂/音頻電纜或bnc/75同軸電纜音頻輸入電阻110/75聲道數(shù)量1aec/2aec通道=2個(gè)/4個(gè)模擬聲道傳輸特點(diǎn)aec音頻碼流可以嵌入數(shù)字視頻碼流一同傳輸。

表三演播室數(shù)字音頻標(biāo)準(zhǔn)。

數(shù)字控制的模擬調(diào)音臺(tái)適合于演播室使用，不僅可以減少a/d轉(zhuǎn)換的數(shù)量，而且整個(gè)調(diào)音臺(tái)的技術(shù)指標(biāo)也比較高。

數(shù)字系統(tǒng)測(cè)試的是作為圖象信號(hào)載體，由“0”、“1”碼組成的碼流。這些數(shù)據(jù)流在經(jīng)過(guò)某個(gè)系統(tǒng)后發(fā)生的變化，及其對(duì)數(shù)碼流在后級(jí)設(shè)備中的再生的影響，是數(shù)字系統(tǒng)測(cè)試中的重要的事情。

數(shù)字系統(tǒng)的客觀測(cè)試包括以下內(nèi)容：

測(cè)試數(shù)字信號(hào)的模擬指標(biāo)，如信號(hào)幅度、抖動(dòng)、噪聲、上升及下降時(shí)間等，這些可在眼圖上得到綜合反映。數(shù)字指標(biāo)，包括誤碼率、時(shí)基誤差等。數(shù)字信號(hào)碼流結(jié)構(gòu)的測(cè)試，尤其是各種加在行、場(chǎng)逆程期間的輔助數(shù)據(jù)的測(cè)試。增強(qiáng)測(cè)試，也即系統(tǒng)安全性測(cè)試，測(cè)試數(shù)字系統(tǒng)中畫(huà)面開(kāi)始走向崩潰的拐點(diǎn)，以及當(dāng)前系統(tǒng)距拐點(diǎn)還有多少余量等。

系統(tǒng)設(shè)計(jì)中需要注意的問(wèn)題。

1、數(shù)字接口標(biāo)準(zhǔn)。

數(shù)字系統(tǒng)各設(shè)備間通過(guò)數(shù)字信號(hào)串行數(shù)字接口（sdi）相連接。sdi接口是按itu---rbt601-2數(shù)字分量演播室標(biāo)準(zhǔn)建議，為n制smpce（smpce259m）和pal制ebu（tech3267－e）采納的標(biāo)準(zhǔn)接口。接口接受來(lái)自并行接口經(jīng)過(guò)修正的10bit信號(hào)，傳送比特率為270mb/s。可傳送4---8路數(shù)字音頻信號(hào)。用單根bnc電纜傳送，最長(zhǎng)傳輸距離300米。由于sdi接口還是一種新型的、采用擾碼的nrii接口，因而被世界上眾多數(shù)字視頻生產(chǎn)廠家普遍采納。在其生產(chǎn)的視頻設(shè)備輸出均留有sdi接口，把sdi接口作為標(biāo)準(zhǔn)視頻接口。對(duì)當(dāng)今多種數(shù)據(jù)壓縮方式并存，存在不同壓縮數(shù)據(jù)傳輸?shù)那闆r下，是十分重要的，它確保在4：2：2數(shù)字演播室環(huán)境下，使各數(shù)字演播室的不同的設(shè)備連成一個(gè)系統(tǒng)。sdi接口的使用也大大簡(jiǎn)化了系統(tǒng)內(nèi)部不同格式數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換，為數(shù)字演播室視頻系統(tǒng)設(shè)計(jì)提供了方便。

2、定時(shí)和延時(shí)。

在數(shù)字環(huán)境中并不需要準(zhǔn)確的定時(shí)。因?yàn)閿?shù)字系統(tǒng)的定時(shí)要求以時(shí)鐘周期、毫秒、行的數(shù)量級(jí)進(jìn)行度量的，而不是以納秒級(jí)進(jìn)行，而且通常不要求串行數(shù)字信號(hào)與時(shí)鐘周期的時(shí)間準(zhǔn)確對(duì)齊，這就使得在數(shù)字系統(tǒng)中的定時(shí)問(wèn)題變得簡(jiǎn)單化。自動(dòng)定時(shí)教正功能是輸入電路中的自動(dòng)定時(shí)緩沖器實(shí)現(xiàn)的，一般數(shù)字視頻設(shè)備均具有這種輸入自動(dòng)定時(shí)教正功能。數(shù)字切換臺(tái)的自動(dòng)定時(shí)窗口大約是幾十微秒，在自動(dòng)定時(shí)窗口的可調(diào)范圍內(nèi)，自動(dòng)定時(shí)窗口為所有輸入信號(hào)提供同樣的基準(zhǔn)，這樣，輸入信號(hào)都有一個(gè)對(duì)稱的定時(shí)窗口，若所有信號(hào)源都落在這個(gè)窗口內(nèi)，自動(dòng)定時(shí)的特點(diǎn)就能使信號(hào)鎖定，并將輸入信號(hào)調(diào)整到精確狀態(tài)。所以，錄像機(jī)都可以直接接到切換臺(tái)上，這就大大簡(jiǎn)化了系統(tǒng)調(diào)整，減少信號(hào)之間的定時(shí)誤差。

數(shù)字系統(tǒng)中，視頻信號(hào)經(jīng)過(guò)帶內(nèi)存儲(chǔ)器的設(shè)備后，相對(duì)于音頻尤其是模擬音頻信號(hào)會(huì)產(chǎn)生一定的延遲。一般來(lái)說(shuō)，數(shù)字錄像機(jī)輸出的視音頻信號(hào)是同步的，切換臺(tái)的時(shí)延在幾行之間，而a/d、d/a、幀同步機(jī)、制式轉(zhuǎn)換器等所產(chǎn)生的延遲一般是一幀。只要合理安排信號(hào)流程，視音頻信號(hào)之間的延遲可以控制在難以察覺(jué)的范圍內(nèi)。如能覺(jué)察到延遲，可在音頻系統(tǒng)輸出端加接延遲器，以拉齊視音頻信號(hào)的時(shí)延差。

數(shù)字演播室發(fā)展趨勢(shì)。

1、多媒體和虛擬演播室。

由于數(shù)字電視技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)都是對(duì)0和1處理，使得電視技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)能很好融為一體，非線性編輯、虛擬演播室，就是二者結(jié)合的產(chǎn)物。非線性是相對(duì)常規(guī)的線性編輯而言，它以計(jì)算機(jī)的可修改性。信號(hào)記錄的非順序性和操作方便性使得型號(hào)的插入、搜索等操作簡(jiǎn)單快速。非線性系統(tǒng)編輯方式由于采用編輯菜單只對(duì)記錄在硬盤(pán)中的節(jié)目素材時(shí)間碼進(jìn)行各種記錄操作而非直接對(duì)視頻信號(hào)進(jìn)行合成，因此在經(jīng)過(guò)多次編輯之后信號(hào)質(zhì)量基本沒(méi)有損失。而進(jìn)行線性編輯的模擬信號(hào)損失卻很大，且對(duì)磁頭有磨損，增加了節(jié)目制作的成本。所以非線性系統(tǒng)不失為進(jìn)行節(jié)目制作的一種良好方式。非線性編輯系統(tǒng)包含了數(shù)字特技機(jī)、字幕機(jī)、編輯機(jī)、調(diào)音臺(tái)的功能。經(jīng)過(guò)非線性編輯系統(tǒng)制作的節(jié)目直接輸出到數(shù)字分量錄像機(jī)，也可以進(jìn)行d/a轉(zhuǎn)換后輸出到傳統(tǒng)的模擬復(fù)合錄像機(jī)，更可存在硬盤(pán)中通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接送播控中心播出。隨著演播室數(shù)字化技術(shù)及設(shè)備的'發(fā)展，錄像機(jī)在傳統(tǒng)節(jié)目制作環(huán)境中的核心地位正在被非線編系統(tǒng)打破。因此，數(shù)字化制作環(huán)境中，非線性編輯將起著越來(lái)越重要的作用。虛擬演播室技術(shù)也已成為當(dāng)今電視技術(shù)的熱點(diǎn)，虛擬演播室利用計(jì)算機(jī)技術(shù)生成三維運(yùn)動(dòng)的或靜止的場(chǎng)景，成功地解決了前景與背景之間的透視關(guān)系、比例關(guān)系，使合成的圖像有極佳的立體效果，可以達(dá)到以假亂真的地步。虛擬演播室不僅能提供虛擬場(chǎng)景，還能讓表演者走入（出）三維場(chǎng)景內(nèi)，或者虛擬物體的后面。同樣場(chǎng)景內(nèi)的虛擬物體可運(yùn)動(dòng)到表演者的面前或周圍，這一點(diǎn)和傳統(tǒng)的色鍵摳像有很大的區(qū)別。虛擬演播室可以進(jìn)行異地人物采訪。利用外來(lái)的視頻信號(hào)直接進(jìn)入虛擬演播室系統(tǒng)，與現(xiàn)場(chǎng)主持人結(jié)合進(jìn)行實(shí)時(shí)的、面對(duì)面的采訪。在虛擬場(chǎng)景中，對(duì)虛擬物體（道具）的增加、刪除、移位是很方便的（和三維建模軟件有關(guān)），這為臨時(shí)修改創(chuàng)意提供了極大的方便。不僅大大節(jié)約了演播室的制景經(jīng)費(fèi)，而且使演播室資源得到了更充分的利用。

2、網(wǎng)絡(luò)化、智能化。

演播室的網(wǎng)絡(luò)化，是與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)壓縮、傳輸和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)緊密結(jié)合的。按照這種技術(shù)，攝像機(jī)和話筒等前端信號(hào)獲取設(shè)備會(huì)將所得圖象和聲音信號(hào)直接轉(zhuǎn)為數(shù)字信號(hào)，并可以按照一定格式進(jìn)行壓縮，然后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳給后繼設(shè)備，當(dāng)設(shè)備之間很近時(shí)，也可以選擇不壓縮而直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送，使演播室網(wǎng)絡(luò)化。

隨著it在節(jié)目制作中的廣泛應(yīng)用，為使制作更快捷，獲得更多的高質(zhì)量節(jié)目信息，數(shù)據(jù)處理和傳送技術(shù)面臨新的挑戰(zhàn)。以往演播室的“數(shù)字島”技術(shù)已讓位于計(jì)算機(jī)集成網(wǎng)絡(luò)制作系統(tǒng)。已開(kāi)發(fā)出大量的軟硬件產(chǎn)品，通過(guò)pc實(shí)現(xiàn)廣播質(zhì)量的視頻和音頻數(shù)據(jù)處理，新開(kāi)發(fā)的網(wǎng)絡(luò)基于光纖通道（fc）和串行存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)（ssa）“多發(fā)送端”技術(shù)，可確保一組pc基工作站訪問(wèn)共享普通磁盤(pán)存儲(chǔ)器的子系統(tǒng)，而不使用普通的視頻服務(wù)器，借助于經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)集線器，用戶計(jì)算機(jī)和共享磁盤(pán)存儲(chǔ)器的智能子系統(tǒng)之間已可實(shí)現(xiàn)高比特的通信（1gb/s），還有開(kāi)發(fā)了適于節(jié)目制作應(yīng)用的智能單元布線的方式（銅纜和光纜）和合適的“多發(fā)送端”技術(shù)“服務(wù)器軟件”，以控制和管理數(shù)據(jù)，因而確?？蛻魴C(jī)和共享磁盤(pán)存儲(chǔ)器子系統(tǒng)之間的實(shí)時(shí)同步對(duì)話。最后，“多發(fā)送端”技術(shù)確保有足夠的數(shù)據(jù)處理及傳送的技術(shù)容量?；谝陨蟟t技術(shù)，實(shí)現(xiàn)演播室的無(wú)帶制作環(huán)境。

增值稅論文篇六

并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

二

核定扣除的相關(guān)政策。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔〕38號(hào))。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》(2012年第35號(hào))。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔〕57號(hào))。

《北京市財(cái)政局北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(京財(cái)稅〔2012〕1167號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(京國(guó)稅發(fā)〔2012〕187號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問(wèn)題的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告〔2013〕1號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告第11號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告20第35號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告第17號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局公告20第16號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于重新核定年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局公告第4號(hào))。

《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國(guó)家稅務(wù)局公告20第25號(hào))。

三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法及政策要點(diǎn)。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是納稅人取得全部農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)當(dāng)月銷售商品的數(shù)量還原農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)數(shù)量再結(jié)合購(gòu)進(jìn)單價(jià)、扣除率計(jì)算抵扣的一種抵扣方法。

扣除率由原來(lái)的13%改成銷售貨物的適用稅率，消除了原來(lái)高征低扣的影響。

但不適用于享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅人及不適用于全部以增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人。

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，則取得可以認(rèn)證抵扣憑證的部分也不能認(rèn)證抵扣(認(rèn)證抵扣的需轉(zhuǎn)出)。

根據(jù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、直接銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但不構(gòu)成貨物實(shí)體三類進(jìn)行劃分。

用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人可以采取投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來(lái)進(jìn)行核定。

具體計(jì)算方法根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)。

四、納稅人申請(qǐng)核定扣除及納稅申報(bào)。

前往各辦稅服務(wù)廳的申報(bào)窗口辦理申請(qǐng)登記，凡申請(qǐng)的納稅人可根據(jù)申請(qǐng)的所屬期起按照核定扣除進(jìn)行申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)填寫(xiě)以下資料：

1.《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料;。

2.《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》;。

3.《投入產(chǎn)出發(fā)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;。

4.《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;。

5.《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;。

6.《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。

增值稅論文篇七

營(yíng)業(yè)稅主要是按照營(yíng)業(yè)額收稅款的稅種，主要適用于提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的個(gè)人或者企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征稅不受費(fèi)用成本的影響，存在著重復(fù)納稅行為。而增值稅的主要特點(diǎn)就是可以扣部分稅款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將勞務(wù)或貨物的增加值作為稅基，能夠用于抵扣外購(gòu)勞務(wù)和貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅款。通俗地講，“營(yíng)改增”就是我們所說(shuō)的將繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，即將我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的積極利好影響。

（一）在一定程度上解決了重復(fù)征稅情況，提高企業(yè)利潤(rùn)。

從我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，二者分立并行，在過(guò)去一段時(shí)間里，這種情況為國(guó)家和地方政府積累財(cái)政收入起到了積極的促進(jìn)作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸暴露出了其不合理性，如營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常多，存在重復(fù)征稅的情況，同時(shí)，由于征收范圍不同，征收增值稅無(wú)法形成完整的鏈條，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況發(fā)生?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，在一定程度上解決了重復(fù)征稅的情況，并且提高了企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）有助于提高企業(yè)積極性，升級(jí)企業(yè)設(shè)備。

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的資產(chǎn)中，很多資產(chǎn)都是大型的生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值相對(duì)較高，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，無(wú)法使用增值稅進(jìn)行折扣，企業(yè)不得不最大限度地使用資產(chǎn)，盡量減少固定資產(chǎn)折舊，而企業(yè)對(duì)設(shè)備升級(jí)改造比較抵觸，積極性不高，這就造成了老舊設(shè)備24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，高污染、高能耗問(wèn)題嚴(yán)重，從整體上看，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)度。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，這樣的問(wèn)題也在不斷地得到解決，企業(yè)的積極性逐漸提高。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的不斷推進(jìn)，很多目標(biāo)按照既定的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)了，但是由于稅制不合理，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)受到影響，不能能夠順利發(fā)展和壯大，因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行“營(yíng)改增”工作勢(shì)在必行。從目前的實(shí)踐情況來(lái)看，我國(guó)大力推行“營(yíng)改增”政策是正確的，對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的弊端。

（一）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能造成建筑業(yè)資金鏈斷裂。

從建筑業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多的成本不能夠取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得建筑業(yè)成為了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后稅負(fù)不降反增的行業(yè)之一。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，一方面其上游企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供所需的增值稅專用發(fā)票，這樣就使得建筑業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面，建筑施工過(guò)程中很多材料的季節(jié)性比較強(qiáng)，如磚、沙石等，這部分材料大多都是農(nóng)民進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，同樣無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升，使得建筑業(yè)資金占用情況嚴(yán)重，容易造成資金鏈斷裂。

（二）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能增加交通運(yùn)輸業(yè)的壓力。

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，可以為整個(gè)社會(huì)提供基本的運(yùn)輸服務(wù)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可替代的.做用，也是人、物、信息傳遞的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是對(duì)比實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后的情況看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)明顯增加，這也就增大了交通運(yùn)輸業(yè)的壓力，主要原因就是稅率提高，過(guò)路費(fèi)及站場(chǎng)代理費(fèi)等費(fèi)用不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的舉措。

（一）企業(yè)需要建立財(cái)政專項(xiàng)資金。

從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策可以減輕大部分行業(yè)的稅負(fù)，但是也會(huì)增加一部分企業(yè)的稅負(fù)，在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況建立必要的財(cái)政專項(xiàng)資金，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，從而增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)可以從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革所帶來(lái)的稅負(fù)變化。

（二）企業(yè)需要調(diào)整具體經(jīng)營(yíng)策略。

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的沖擊的最好方法就是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，充分并且深入地研究“營(yíng)改增”政策，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面進(jìn)行細(xì)致的分析，制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理策略。而具體的操作就必須充分考慮投資和經(jīng)營(yíng)兩方面。首先，在經(jīng)營(yíng)管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)增值稅制定有效的可行性稅收籌劃舉措；其次，在投資管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣。

（三）合理運(yùn)用政策，理性投入資金。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分資產(chǎn)可以一次性扣除，這在客觀上對(duì)投資起到了促進(jìn)作用，尤其對(duì)固定資產(chǎn)占比高的行業(yè)，促進(jìn)作用尤為明顯?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地推動(dòng)了這類行業(yè)的發(fā)展，使得資金投入逐漸聚集，進(jìn)而促進(jìn)技術(shù)設(shè)備的升級(jí)換代。此時(shí)，更應(yīng)該充分了解政策，運(yùn)用政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況理性地投入資金，保證技術(shù)設(shè)備在升級(jí)換代后能夠最大限度發(fā)揮效用。

五、總結(jié)。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于一些行業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)，如交通運(yùn)輸業(yè)、回租業(yè)務(wù)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于各行各業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，在一定程度上解決了稅負(fù)不公平、不均衡的問(wèn)題，同時(shí)也完善了增值稅稅收鏈條，保證了增值稅稅收鏈條的連續(xù)性。當(dāng)然，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)間還很短，相關(guān)政策與實(shí)際情況仍然處在磨合期，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，更多的工作應(yīng)當(dāng)是不斷地分析自身特點(diǎn)，認(rèn)真地研究政策，在結(jié)合實(shí)際情況和政策要求的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部管理工作，在逐步適應(yīng)新政策的過(guò)程中，不斷地趨利避害,從而達(dá)到企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)。

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[3]張利群.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響[j].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，（22）.

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[5]郝芳芳.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用研究[j].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（12）.

增值稅論文篇八

(一)調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。

1．將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入采購(gòu)成本為使存貨成本符合實(shí)際成本原則，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入存貨成本中，即存貨成本為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等與相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額之和。同時(shí)增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷售成本、視同銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及當(dāng)期計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。當(dāng)企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達(dá)到法定扣稅范圍是，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”。

2．增設(shè)過(guò)渡科目核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額為解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不相配比的情況，應(yīng)增設(shè)過(guò)渡科目。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的為基礎(chǔ)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未支付貨款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅部分及銷售貨物時(shí)未收到貨款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅部分，先將稅費(fèi)計(jì)入增設(shè)的過(guò)渡科目，待實(shí)際支付或收到款項(xiàng)時(shí)再將相應(yīng)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的'增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額符合配比原則。

(二)完善增值稅信息披露的全面性。

1．構(gòu)建“價(jià)稅統(tǒng)一”的會(huì)計(jì)核算完善體系針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)信息存在的可比性問(wèn)題，可以建立統(tǒng)一的“價(jià)稅統(tǒng)一”增值稅會(huì)計(jì)核算體系，建議在“財(cái)稅適度分流”的模式下，借鑒英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人建立統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，提高增值稅會(huì)計(jì)處理的有效性。

2．增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算使得企業(yè)的增值稅負(fù)不能準(zhǔn)確測(cè)算，從而造成增值稅相關(guān)信息披露不夠詳細(xì)。如果實(shí)行“財(cái)稅適度分流”模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在相互獨(dú)立、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)能各自滿足其目標(biāo)，通過(guò)借鑒所得稅會(huì)計(jì)的改革，通過(guò)，讓增值稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露更為明晰，方便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的理解。

(三)應(yīng)收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還。

現(xiàn)行核算規(guī)定，發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)收賬款中包含的由銷貨方代繳的增值稅(銷項(xiàng)稅額)不允許退還。但因?yàn)殇N貨方只是代繳由銷貨產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，并不應(yīng)該承擔(dān)這部分稅負(fù)，如由銷貨方負(fù)擔(dān)，無(wú)疑對(duì)銷貨企業(yè)不公，造成更為嚴(yán)重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。所以我國(guó)可以借鑒外國(guó)處理方法，允許銷貨方在發(fā)生壞賬損失時(shí)，對(duì)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負(fù)不公現(xiàn)象。

二、結(jié)語(yǔ)。

綜上所述，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)核算體系仍不夠完善，現(xiàn)行的”財(cái)稅合一”模式下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面存在許多問(wèn)題。解決這些問(wèn)題應(yīng)著眼于“財(cái)稅適度分離”的會(huì)計(jì)模式，完善“價(jià)稅合一”的會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅“費(fèi)用化”，規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

增值稅論文篇九

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項(xiàng)改革是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財(cái)政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此項(xiàng)改革的稅收經(jīng)濟(jì)影響可以分為短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)。不論短期看，還是從長(zhǎng)期看，均會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，短期會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度提高，又會(huì)帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)，所以從長(zhǎng)期看此項(xiàng)改革對(duì)稅收收入的減收效應(yīng)會(huì)逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)的思路方法也不同。

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法。

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個(gè)政策沖擊，降低了設(shè)備購(gòu)進(jìn)和使用價(jià)格，推動(dòng)設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價(jià)格開(kāi)始上升，供給也隨之增加，最后在新的價(jià)格體系下形成設(shè)備市場(chǎng)的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計(jì)算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場(chǎng)、及此市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場(chǎng)――比如要素市場(chǎng)、商品市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)―及這些市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了分析過(guò)程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點(diǎn)是它割裂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過(guò)程是不完整的，得出的結(jié)論與實(shí)際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法。

一般均衡理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)整體、一個(gè)系統(tǒng)，各個(gè)市場(chǎng)及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個(gè)政策沖擊進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)后，通過(guò)價(jià)格體系傳導(dǎo)改變所有市場(chǎng)主體的決策，經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個(gè)市場(chǎng)達(dá)到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計(jì)算政策變化對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價(jià)格，即資本的使用價(jià)格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動(dòng)的影響，開(kāi)始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動(dòng)力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價(jià)格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場(chǎng)和要素價(jià)格，要素市場(chǎng)逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消費(fèi)者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格，另一方面影響商品供給量以及進(jìn)出口，最終在商品市場(chǎng)上達(dá)到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引起消費(fèi)、投資、物價(jià)、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來(lái)稅收收入增加；同時(shí)允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)稅收收入的影響。

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長(zhǎng)期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來(lái)刻畫(huà)各個(gè)市場(chǎng)、各種主體的行為，以及收入、消費(fèi)、投資、進(jìn)出口以及物價(jià)、稅收政策等變量；對(duì)數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國(guó)民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，自20xx年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時(shí)需要注意以下關(guān)鍵問(wèn)題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。一般來(lái)說(shuō)，在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額。形成這種情況的原因主要是我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對(duì)采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同?？偟膩?lái)說(shuō)，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財(cái)政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費(fèi)較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價(jià)格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。我國(guó)增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額必須滿足兩個(gè)條件：一是取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請(qǐng)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購(gòu)進(jìn)設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（四）購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間要求。20xx年1月1日起購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，20xx年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備存量所含進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

（五）由于政策規(guī)定允許抵扣20xx年1月1日起購(gòu)進(jìn)的.設(shè)備，很有可能引起20xx年設(shè)備購(gòu)置大幅度增長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)稅額激增，短期內(nèi)對(duì)增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時(shí)，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長(zhǎng)期影響時(shí)，采用一般均衡思路和方法較合適。

（六）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會(huì)對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。

總的來(lái)說(shuō)，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無(wú)法籠統(tǒng)說(shuō)明，但是基本上都需要設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來(lái)源；列方向表示設(shè)備購(gòu)進(jìn)行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計(jì)等于所有列合計(jì)的均衡條件。根據(jù)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，只有當(dāng)設(shè)備來(lái)源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購(gòu)買時(shí)才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即表中有陰影表格單元。

革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備器具。

從設(shè)備器具的購(gòu)置角度看。由于無(wú)法獲得每個(gè)企業(yè)20xx年及將來(lái)的設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國(guó)民統(tǒng)計(jì)資料中各個(gè)行業(yè)以往年度設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家和多數(shù)省級(jí)的《統(tǒng)計(jì)年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購(gòu)置和其他費(fèi)用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》中主要指標(biāo)解釋內(nèi)容，可以認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計(jì)年鑒》中的“設(shè)備器具購(gòu)置”指標(biāo)相同。

由于無(wú)法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購(gòu)置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購(gòu)置，再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計(jì)算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。