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預收款會計處理是否要提前繳納增值稅稅率篇一
據(jù)小編獲悉：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。下面就一起和小編了解下，預收款會計處理是否要提前繳納增值稅?
收到預收款產(chǎn)生納稅義務，但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定，建議納稅義務發(fā)生時點同時開具增值稅發(fā)票。
在收到預收款后若有異地施工的項目，需要在項目所在地預繳增值稅款，預繳增值稅款，在機構所在地進行納稅申報時可以抵減當期的增值稅應納稅額。
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計稅方式，本月預收工程款111萬元：
1、預收款的會計分錄
借：銀行存款111萬元
貸：預收賬款111/(1+11%)=100萬元
應交稅費-------應交增值稅(銷項稅)111/(1+11%)×11%=11萬元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預交2%的增值稅
借：應繳稅費——預交增值稅2萬元
貸：銀行存款2萬元
3、月未結轉(zhuǎn)預繳增值稅時的會計分錄：
借：應交稅費——未交增值稅2萬元
貸：應交稅費——預繳增值稅2萬元
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預收款的賬務處理如下：
1、預收款103萬元的會計分錄：
借：銀行存款103萬元
貸：預收賬款103/(1+3%)]=100萬元
應交稅費-------簡易計稅3萬元
2、若是項目在異地的.情況下還需要異地預交3%的增值稅
借：應繳稅費——簡易計稅3萬元
貸：銀行存款3萬元
(1)預收款的納稅風險問題
建筑企業(yè)開工前預收賬款的稅收風險是：當施工企業(yè)只有一個項目的情況下，而且工程還沒有動工，由于稅法規(guī)定建筑服務收到預收款時，納稅義務時間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預收款時，確認銷項稅額，沒有可以抵扣的進項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。
(2)財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】22號關于“簡易計稅”明細科目，是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。
(3)附案例：某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前，預收工程啟動資金1.11億元，稅務處理如下：
施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務發(fā)生地預繳2個點的增值稅：
增值稅銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬元;
同時，在納稅申報期內(nèi)需要在機構所在地申報9個點的增值稅：
當期銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬元;
由于沒有開工建設，所以當期進項稅額=0;
應納稅款=當期銷項稅額-當期進項稅額-預繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。
由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元，因為沒有進項稅額抵扣，同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目，只有一個施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認的銷項稅額1100萬元作為應納稅額完稅。
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預收款，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛，增加了收到預收賬款當期的增值稅負擔，嚴重影響了施工企業(yè)的資金流。
建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應上簽訂采購合同，合同中約定：預付一部分貨款或定金給供應商，供應商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。
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