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預(yù)收款會(huì)計(jì)處理是否要提前繳納增值稅稅率篇一
據(jù)小編獲悉：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。下面就一起和小編了解下，預(yù)收款會(huì)計(jì)處理是否要提前繳納增值稅?
收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
在收到預(yù)收款后若有異地施工的項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計(jì)稅方式，本月預(yù)收工程款111萬(wàn)元：
1、預(yù)收款的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款111萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)111/(1+11%)×11%=11萬(wàn)元
2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2萬(wàn)元
貸：銀行存款2萬(wàn)元
3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅2萬(wàn)元
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下：
1、預(yù)收款103萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款103萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-------簡(jiǎn)易計(jì)稅3萬(wàn)元
2、若是項(xiàng)目在異地的.情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3萬(wàn)元
貸：銀行存款3萬(wàn)元
(1)預(yù)收款的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
建筑企業(yè)開(kāi)工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開(kāi)工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。
(2)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)關(guān)于“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(3)附案例：某工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定在開(kāi)工之前，預(yù)收工程啟動(dòng)資金1.11億元，稅務(wù)處理如下：
施工企業(yè)在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬(wàn)元;
同時(shí)，在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)9個(gè)點(diǎn)的增值稅：
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬(wàn)元;
由于沒(méi)有開(kāi)工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0;
應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元。
由于建筑工程就本工程項(xiàng)目未開(kāi)工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項(xiàng)目，只有一個(gè)施工項(xiàng)目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元作為應(yīng)納稅額完稅。
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。
建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上簽訂采購(gòu)合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)，向施工企業(yè)開(kāi)具17%等稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
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