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應(yīng)收和預(yù)付款項知識點 應(yīng)收和預(yù)付款項核算實訓(xùn)過程篇一

重點難點解析：

一、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行的，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

在賒銷方式下，企業(yè)應(yīng)在收入實現(xiàn)時按確認(rèn)的入賬價值借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“銀行存款”（代墊運(yùn)雜費(fèi)）等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（一）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬

商品已發(fā)運(yùn)并辦妥托收手續(xù)時： 借：應(yīng)收賬款——×× 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——××

（二）在有現(xiàn)金折扣的情況下，一般采用總價法核算 商品已發(fā)運(yùn)并辦妥托收手續(xù)時，應(yīng)收賬款按總價入賬： 借：應(yīng)收賬款——×× 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

如果上述款項在折扣期內(nèi)收到，則應(yīng)將折扣金額計入財務(wù)費(fèi)用： 借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款——××

如果超過了現(xiàn)金折扣期限，則應(yīng)全額收款： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××

二、壞賬的核算

壞賬的核算方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

備抵法是在發(fā)生壞賬損失之前，按期估計壞賬損失并計入每期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準(zhǔn)備金。

采用備抵法核算壞賬時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，此賬戶屬于“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定的方法按期估計壞賬損失，并根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)借記 “資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；待實際發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的壞賬損失借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時，應(yīng)按實際收回金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時還應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時，按沖銷數(shù)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

一般說來，壞賬損失估計的方法主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。

（一）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是依據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額乘以估計壞賬損失率來確定應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

如果當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備，如果當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

（二）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各應(yīng)收賬款賬齡的長短劃分賬齡組，將各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞帳損失率，以計算企業(yè)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。盡管應(yīng)收賬款的可收回金額不能完全由應(yīng)收賬款賬齡的長短來決定，但一般說來，賒欠時間越長，應(yīng)收賬款收回的可能性就越小，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險就越大。

（三）賒銷百分比法。賒銷百分比法就是按某期賒銷的金額和確定的壞賬損失比例來估計壞賬損失的方法。壞賬損失比例通?？筛鶕?jù)企業(yè)以往相關(guān)資料估計，一般參照 3 到 5 年賒銷金額的年均壞賬損失比例加以確定。

三、應(yīng)收票據(jù)的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬

于資產(chǎn)類賬戶，借方登記收到已承兌商業(yè)匯票的面值及期末計提的應(yīng)收未收的利息（指帶息商業(yè)匯票），貸方登記到期收回商業(yè)匯票的賬面金額或被拒付而注銷的商業(yè)匯票賬面金額，余額在借方，表示沒有到期而尚未收回的商業(yè)匯票賬面金額。

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。收到應(yīng)收票據(jù)時，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。到期收回的，按票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；對于商業(yè)承兌匯票到期后，承兌人違約拒付或無力償還票款的，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付款項。中期期末和終了，企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計入應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收票據(jù)利息的計算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息 = 應(yīng)收票據(jù)票面金額 ×票面利率 ×期限

收到應(yīng)收票據(jù)時，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。到期收回時，按收到的款項借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。對于商業(yè)承兌匯票到期后，承兌人違約拒付或無力償還票款的，收款企業(yè)應(yīng)將票據(jù)的賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給開戶銀行，由銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將余款支付給貼現(xiàn)申請人的行為。其實質(zhì)即是企業(yè)的一種短期融資方式,背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款的擔(dān)保品。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：

貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋到期利息

或＝票據(jù)面值×（1+票面利率×期限）

不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。

貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日前一天止的實際日歷天數(shù)，即貼現(xiàn)日與到期日只能計算其中的一天，通常采用算頭不算尾的辦法，若承兌人在異地，則貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加 3 天的劃款時間。如 3 月 5日將

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 月 1 日到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為 118 天，如果貼現(xiàn)申請人與承兌人不在同一票據(jù)交換區(qū)域，則貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)按 121 天計算。

企業(yè)將不帶息銀行承兌匯票（一般不帶追索權(quán)）向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額借記 “銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；企業(yè)將帶息銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額貸記或借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。若票據(jù)到期時承兌人無力支付，則貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回給貼現(xiàn)申請人，并從貼現(xiàn)申請人存款賬戶中扣回票款。貼現(xiàn)申請人應(yīng)按票據(jù)到期值借記“應(yīng)收賬款”科目，按實付款項貸記“銀行存款”科目，按不足支付部分貸記“短期借款”科目。

四、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的款項。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，并按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，預(yù)付款項時記入借方，收到所購貨物時按應(yīng)支付的金額記貸方，期末余額一般在借方，反映已向供應(yīng)單位預(yù)付而尚未結(jié)算的款項；若出現(xiàn)貸方余額，則表示應(yīng)向供應(yīng)單位補(bǔ)付的款項。

企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到預(yù)付業(yè)務(wù)所購貨物時，按所購貨物實際成本借記 “原材料”或 “材料采購” 等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際應(yīng)付金額貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付差額時，借記 “預(yù)付賬款” 科目，貸記 “銀行存款” 科目；收到退回多付貨款時，借記 “銀行存款” 科目，貸記 “預(yù)付賬款” 科目。

預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，并將預(yù)付及結(jié)算的整個過程均通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。但在編制會計報表時，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款” 所屬明細(xì)賬的借方余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類下的預(yù)付賬款項目。

應(yīng)收和預(yù)付款項知識點 應(yīng)收和預(yù)付款項核算實訓(xùn)過程篇二

第四章應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項屬于資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收項目，包括應(yīng)收銷貨款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）和其他應(yīng)收款以及預(yù)付購貨款（預(yù)付款項）和其他暫付款等。注：應(yīng)收款項屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)（一年或一個正常的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回的資產(chǎn)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，是速動資產(chǎn)的組成部分）1.應(yīng)收預(yù)付款項及其計價

1.應(yīng)收及預(yù)付賬款：應(yīng)收款項和預(yù)付款項

應(yīng)收款項：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（提供商品或勞務(wù)所形成的）和其他應(yīng)付款（銷售業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)收賬款）。

預(yù)付賬款：預(yù)付款項（獲取非貨幣性資產(chǎn)和勞務(wù)耗用的權(quán)利）和其他暫付款項（如：存出保證金、備用金）2.應(yīng)收及預(yù)付款項的計價：本來應(yīng)該以貼現(xiàn)值計價，但由于現(xiàn)金回流時間較短，日期不確定，依照重要性原則，可忽略不計；又根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要確認(rèn)和計量壞賬備抵（即用可實現(xiàn)凈值對其計價）。

對于我國而言：以歷史成本計價，并對應(yīng)收賬款計量壞賬備抵，即按可實現(xiàn)凈值來計價。

2.應(yīng)收賬款：

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)：與營業(yè)收入的確認(rèn)密切相關(guān)，還與銷售方式和結(jié)算方式有關(guān)。①與營業(yè)收入的確認(rèn)有關(guān)：一般以商品已售出、勞務(wù)已供應(yīng)，企業(yè)取得收取貨款的權(quán)利作為銷售成立營業(yè)收入實現(xiàn)的標(biāo)志。②與銷售方式和結(jié)算方式有關(guān)：

a.在交款提貨的情況，以支票、銀行本票、銀行匯票或現(xiàn)金的方式支付貨款，實現(xiàn)“錢貨兩清”，不形成應(yīng)收貨款。

b.在賒銷商品的情況，以商業(yè)匯票，則以應(yīng)收票據(jù)加以確認(rèn)：如果不以商業(yè)匯票而以約定的其他方式付賬款的確認(rèn)為應(yīng)付賬款。

c.對于先發(fā)貨后收款方式銷售商品的情況下，采取托收承付、委托收款方式，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，用匯兌方式，也確認(rèn)為應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)收賬款的計價：計量已確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額和應(yīng)收賬款的到期值（即可以回收的賬款）（注：一般以銷售成立的價格計價，但對于由于銷售折扣與折讓及壞賬損失等因素的影響，往往需要做出一定的調(diào)整）①銷售折扣：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

a.商業(yè)折扣：在出售商品時從價目表的售價中按固定的比例扣減的一定量價款。應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減商業(yè)折扣以后的實際售價來計量。

b.現(xiàn)金折扣：企業(yè)采取賒銷方式銷售商品是為了鼓勵購貨單位及早付款，而從售價中根據(jù)實際付款情況按不同的比例扣減相應(yīng)數(shù)量價款。（如：2/10:十天內(nèi)付款，給予2%的折扣;1/20：10天以上20天以下付款，給予1%的折扣）

【注】計量應(yīng)收賬款入賬的數(shù)額一般有兩種方法：總價法(將未扣減現(xiàn)金折扣的價款數(shù)額作為實際售價，已確定應(yīng)收賬款的入賬金額)和凈價法（把已扣減現(xiàn)金折扣后的價款數(shù)額作為實際售價，具以確定應(yīng)收賬款的入賬金額）{總價法和凈價發(fā)的優(yōu)缺點：總價法可以較好地反映銷售的全過程，但往往會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的高估。而凈價法不會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的高估，但是核算程序比較復(fù)雜.我國的會計實務(wù)對現(xiàn)金折扣采用總價法計量} ②銷售折讓：企業(yè)的商品銷售以后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購貨單位的要求或其它原因，事后發(fā)生的需要對購貨單位給予額外的折讓。（如果發(fā)生銷售折讓，如數(shù)沖減應(yīng)收賬款和商品銷售收入；如果發(fā)生銷貨退回，則按原實際售價沖減應(yīng)收賬款和銷售收入。

3.應(yīng)收賬款的核算：設(shè)置資產(chǎn)類的“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算；在“應(yīng)收賬款”賬戶下，應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。特別的：對于應(yīng)付增值稅是否享有折扣，需要由雙方協(xié)商。4.壞賬損失的核算：

①壞賬損失的確認(rèn)：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件：因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)（一般超過3年）且具有明顯特診表明無法回收或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。（特別的是：已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不代表已放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬）②壞賬損失的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

a.直接轉(zhuǎn)銷法：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單且實用；缺點：將以前期間賒銷商品引起的壞賬損失在本期應(yīng)業(yè)務(wù)收入中抵消，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；在實際發(fā)生壞帳前會有大量陳賬、呆賬常年不處理，高估了應(yīng)收賬款價值，虛增了利潤，不符和可靠性和謹(jǐn)慎原則。

b.備抵法：按期估計壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，按實際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金。目的和作用：將不能收回應(yīng)收款項而引起的損失及時預(yù)計列入期間費(fèi)用，合理配比，以正確計算利潤；可以按照可實現(xiàn)凈值（未來現(xiàn)金流量）來計量應(yīng)收款項，使其接近于未來實際可回收的金額。

方法：銷貨比率法：以賒銷金額的一定比率估計壞賬損失的方法（由于壞賬與現(xiàn)銷無關(guān)，因而采用賒銷總額為基礎(chǔ)估計壞賬較為合理。但由于其可能因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化而不相適應(yīng)，因而必須及時加以調(diào)整）

賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。（優(yōu)點:簡單實用，能比較直接的表明應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)金額；缺點：壞賬損失不能反映其應(yīng)該歸屬的會計期間，各期損益的計算不夠準(zhǔn)確）應(yīng)收賬款余額比率法：原理與賬齡分析法相同，所不同的只是為使核算簡便而利用一個綜合比率來進(jìn)行估計。因此優(yōu)缺點與賬齡分析法相同。對于存在大量應(yīng)收款項的企業(yè)，在計提壞賬損失時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的應(yīng)收賬款區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項金額不重大的應(yīng)收款項可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值損失。

會計壞賬計提方法一經(jīng)確認(rèn)，不能隨意更改。

三、應(yīng)收票據(jù)：

1.票據(jù)：信用支付工具，包括支票、本票和匯票。

本票：出票人承諾在指定日起由本人支付給持票人的票據(jù)，由銀行簽發(fā)的稱銀行本票；由企業(yè)簽發(fā)的定期本票也稱期票。匯票：出票人簽發(fā)的委托付款人付款，分為銀行匯票和商業(yè)匯票。商業(yè)匯票又分為即期匯票和遠(yuǎn)期匯票（遠(yuǎn)期的商業(yè)匯票經(jīng)付款人在票面上簽章承諾到期付款的，稱為承兌匯票，又分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

票據(jù)按是否能立即實現(xiàn)：即期票據(jù)（不用記入應(yīng)收票據(jù)）和遠(yuǎn)期票據(jù)（需計入應(yīng)收票據(jù)）。[還可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)] 2.應(yīng)收票據(jù)的核算：

鑒于應(yīng)收票據(jù)受到契約保護(hù)，如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期無法收回票款時，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬準(zhǔn)備。不用對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：唯一需要注意的實施貼現(xiàn)息的算法。（看作向銀行貸款所付的利息）

計算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期； 貼現(xiàn)實收金額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息 票據(jù)到期日的確定：按月或日計算。按月計算應(yīng)以到期月份與出票日同一天為票據(jù)到期按日計算是以實際天數(shù)扣足計算，一般出票日和到期日只算一天。

貼現(xiàn)期：我國規(guī)定按貼現(xiàn)期到匯票到期的前一天計算。

負(fù)差和正差：負(fù)差：票面利率低于銀行利率，貼現(xiàn)期較長； 正差：票面利率高于銀行利率

應(yīng)收票據(jù)有兩種情況：不帶追索權(quán)和帶追索權(quán)。

不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)后直接沖銷應(yīng)收票據(jù)；帶追索權(quán)，貼現(xiàn)后票據(jù)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，一般確認(rèn)為金融負(fù)債（短期借款）【我國，因為銀行履行償還能力較高，一般采用第一種?！?凡票據(jù)轉(zhuǎn)讓都需要經(jīng)過背書手續(xù)，如果付款人到期不能兌付，背書人負(fù)有連帶責(zé)任。

四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

1.預(yù)付賬款；企業(yè)因購貨和接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項（按實際付出的金額入賬）

對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以直接將預(yù)付賬款計入應(yīng)收賬款的借方。此外，對于由于供貨單位破產(chǎn)或撤銷等原因?qū)е骂A(yù)付賬款無法獲得所購貨物，則應(yīng)將原預(yù)付款項余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。2.其他應(yīng)收款：企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收或暫付款項。

包括：應(yīng)收賠款；應(yīng)收罰金；出租包裝物的出租金；向職工收取的各種墊付款項（房租、水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)）；利潤；存出的保證金；預(yù)付給內(nèi)部單位和企業(yè)的備用金。（按實際發(fā)生額入賬）

3.備用金：企業(yè)預(yù)付給職工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位做差旅費(fèi)、零星采購、零星支出等用途的款項。（一般在其他應(yīng)收款賬戶下設(shè)置備用金，在按使用備用金的單位和個人設(shè)置明細(xì)賬戶）

特別的：對于定額備用金：對常使用備用金的單位和個人，實行定額預(yù)付制，一次預(yù)付登記入賬。報銷時無需經(jīng)過備用金賬戶，直接報銷。根據(jù)規(guī)定的報銷數(shù)付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。實行定額預(yù)付制，除收回備用金或備用金定額變動外，賬面上的備用金常保持固定的余額，即核定的備用余額。

應(yīng)收和預(yù)付款項知識點 應(yīng)收和預(yù)付款項核算實訓(xùn)過程篇三

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。2.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬（包括銷售收入、增值稅和代墊各種款項等）。

3.基本賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收票據(jù)取得時： 借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（2）到期收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期未收回時： 借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時： 借：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額，也有可能在借方）【例題?單選題】甲企業(yè)2015年8月15日銷售一批商品，并于當(dāng)日收到面值117000元、期限6個月的無息銀行承兌匯票一張。2015年12月31日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（）元。

a.117000 b.170000 c.100000 d.175750 【答案】a 【解析】無息銀行承兌匯票年末的賬面余額即為它的面值。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（考點是入賬價值的確定）應(yīng)收賬款的入賬價值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【例題·單選題】下列各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（）。（2012年）

a.銷售價款

b.增值稅銷項稅額 c.現(xiàn)金折扣

d.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi) 【答案】c 【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅

稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值。

【例題?單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2013年）

a.1000 b.1005 c.1170 d.1175 【答案】d 【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬元）。2.基本賬務(wù)處理（1）發(fā)生賒銷時： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊款項）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時： 借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【舉例】2015年12月1日，a公司向b公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批量銷售，a公司同意給b公司20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）；b公司于12月9日支付了全部款項。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會計處理?！敬鸢浮?/p>

確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款——b公司

93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

13600 發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款

92000

財務(wù)費(fèi)用

1600 貸：應(yīng)收賬款

93600 【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬?；举~務(wù)處理 付款時： 借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款 收貨時： 借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款 付余款時： 借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

【提示】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

使用“應(yīng)付賬款”核算“預(yù)付賬款”時： 預(yù)付時： 借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款 收到貨物后： 借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。押金的問題！

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容有（）。（2015年）

a.應(yīng)收保險公司的賠款 b.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) c.應(yīng)收出租包裝物租金

d.應(yīng)向職工收取的各種墊付款 【答案】acd 【解析】代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算，選項b錯誤；選項acd均通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

（二）基本賬務(wù)處理 發(fā)生時：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等 還款（核銷）時：

借：銀行存款等（余款）

管理費(fèi)用等（核銷）

貸：其他應(yīng)收款

銀行存款等（補(bǔ)付）

應(yīng)收和預(yù)付款項知識點 應(yīng)收和預(yù)付款項核算實訓(xùn)過程篇四

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項

模 擬 實 訓(xùn)

一、填空題

1.商業(yè)匯票按承兌人不同分為__________和____________，按是否帶息分為__________和____________。

2.應(yīng)收票據(jù)的期限有按______表示和按______表示兩種。3.不帶息票據(jù)到期日收回票款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記________ 賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記________ 賬戶。4.如果是商業(yè)承兌匯票，到期因付款人違約拒付或無力支付票款，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入___________賬戶。

5.在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按_______確認(rèn)。6.在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有_______和_______兩種，我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)收賬款采用_______入賬。

7.預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項并入________賬戶核算。

8.企業(yè)的應(yīng)收款項可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是____。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為_______。9.壞賬的核算方法一般有兩種：________和________，我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用_______進(jìn)行會計核算。10.在會計實務(wù)中，企業(yè)按期估計壞賬損失的方法主要有_________、________、___________和__________四種。

11.如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同__________進(jìn)行處理。

二、判斷題

1.企業(yè)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例計算的壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)等于年末結(jié)賬后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。（）

2.在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法核算，應(yīng)收賬款應(yīng)按銷售收入扣除預(yù)計的現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。（）

3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記。（）

4.企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用以購買所需物資時，應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。（）

5.如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。（）

6.商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人，但必須由付款人承兌。（）

7.銀行承兌匯兌票只能由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。（）8.企業(yè)有應(yīng)收票據(jù)無論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，在年末資產(chǎn)負(fù)債表中均應(yīng)以原賬面余額反映。（）

9.商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，被背書人應(yīng)對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。（）

10.應(yīng)收票據(jù)的利息收入，一般可在實際收款時確認(rèn)；但是，金額較大的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在票據(jù)到期前的各期期末確認(rèn)。（）

11.企業(yè)在銷售商品的過程中，代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)不得計入應(yīng)收賬款，而應(yīng)計入其他應(yīng)收款。（）

12.實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。（）13.預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將抵銷了預(yù)付賬款后的“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項目。（）

14.企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的票面金額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)。（）15.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。但是壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。（）

16.企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，報經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。（）

三、單項選擇題

1.期末，企業(yè)對帶息應(yīng)收票據(jù)計提利息時，正確的會計處理是（）。a.借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“利息收入”賬戶 b.借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶 c.借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 d.借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

2.某企業(yè)2003年5月10日簽發(fā)一張期限為3個月的商業(yè)承兌匯票，其到期日為（）。

a.8月8日 b.8月9日 c.8月10日 d.8月11日

3.某企業(yè)2003年7月1日簽發(fā)一張期限為90天的商業(yè)承兌匯票，其到期日為（）。a.9月28日 b.9月29日 c.9月30日 d.10月1日

4.一張期限為90天的票據(jù)，本金為50 000元，年利率為10%，其到期利息為（）

a．3500元 b．1250元

c．2500元 d．1500元

5.票據(jù)出票日為2005年1月31日，一個月到期，則到期日為該年的（）a．3月1日 b．2月28日 c．2月29日 d．3月2日

6.不帶息票據(jù)到期價值應(yīng)等于（）a．票面價值 b．票面值+利息

c．貼現(xiàn)值 d． 貼現(xiàn)值+利息

7.甲公司于2002年11月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明的售價總額為200 000元，增值稅額為34 000元。乙公司于當(dāng)日向甲公司開出了期限為3個月、票面利率為6%的商業(yè)承兌匯票一張。2002年12月31日公司該收入票據(jù)的賬面余額為（）元。

a.200 000 b.202 000 c.234 000 d.236 340 8．不包括在應(yīng)收賬款中的款項為（）

a．購貨的預(yù)付定金 b．銷貨應(yīng)收款

c．票據(jù)到期時付款人無力償還的應(yīng)收票據(jù)面值

d．未能如期收到的銷售應(yīng)收款

9.甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，應(yīng)收賬款100 000元（假定不考慮增值稅），規(guī)定的付款條件為2/

10、1/20、n/30；乙企業(yè)于2003年4月18日付款，乙企業(yè)實際享受的現(xiàn)金折扣為（）元。a.1 000 b.2 000 c.5 000 d.20 000 10．銷售產(chǎn)品一批，價目表標(biāo)明售價(不含稅)20000元，商業(yè)折扣條件為10％，現(xiàn)金折扣條件為5／10，3／20，n／30。客戶于第15天付款。增值稅率為17％。應(yīng)收賬款入賬金額為（）

a．21060 b．23400 c．20428 d．18000 11.甲公司向乙企業(yè)銷售商品一批，該批商品按價目表上標(biāo)明的售價為50 000元。為了促銷，甲公司給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，同時，還規(guī)定了2/

10、1/20、n/30的付款條件。規(guī)定不考慮增值稅，甲公司該項應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元。(不含稅折扣)a.44 000 b.44 500 c.45 000 d.50 000 12.企業(yè)發(fā)生下列各項交易或事項，不得通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算的是（）。

a.備用金 b.存出的保證金

c.應(yīng)收的各種罰款 d.撥出用于投資的款項 13.下列業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)在“其它應(yīng)收款”賬戶中核算的是（）

a．預(yù)付給職工個人的備用款項

b．預(yù)付給某公司的材料采購定金

c．應(yīng)收回的產(chǎn)品銷貨款 d．為購貨單位墊付的的運(yùn)費(fèi)

14.其它應(yīng)收款是指企業(yè)的()款項。a．應(yīng)收票據(jù) b．應(yīng)收賬款

c.預(yù)付賬款 d．應(yīng)收、暫付其它單位和個人的各種款項

15.企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益，并通過（）賬戶進(jìn)行核算。

a.資產(chǎn)減值損失 b.銷售費(fèi)用

c.財務(wù)費(fèi)用 d.主營業(yè)務(wù)成本 16.在期末結(jié)賬前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶如果借方余額，反映的內(nèi)容是（）。a.提取的壞賬準(zhǔn)備 b.已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失

c.收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 d.已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額

17.某企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元；2000年確認(rèn)壞賬損失30 000元，年末應(yīng)收賬款余額為4 000 000元；2001年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，年末應(yīng)收賬款余額為3 500 000元。壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。則該企業(yè)3年內(nèi)計提壞賬準(zhǔn)備而計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計為（）元。a.47 500 b.22 500 c.27 500 d.40 000 18.某企業(yè)2002年初“應(yīng)收賬款”賬面余額為200 000元，年末“應(yīng)收賬款”賬面余額為300 000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款期末余額的15%計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)年末應(yīng)收賬款的賬面價值為（）元。

a.100 000 b.255 000 c.300 000 d.500 000 19．某企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款金額為500萬元；2002年末確認(rèn)壞賬損失5萬元，年末應(yīng)收賬款余額為400萬元；2003年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬3萬元，年末應(yīng)收賬款余額為450萬元。壞賬準(zhǔn)備提取比率為5％。該企業(yè)三年內(nèi)計提“壞賬準(zhǔn)備”計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的余額累計為（）a．67.5萬元 b．25.5萬元 c．24.5萬元 d．25萬元

20．企業(yè)采用備抵法核算時，下列各項目中不能提取壞賬準(zhǔn)備的是()a.預(yù)付貨款 b.存出保證金 c.代購貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi) d.貨幣資金

四、多項選擇題

1．我國的應(yīng)收票據(jù)包括()a．銀行本票

b．委托收款憑證 c．商業(yè)承兌匯票

d．銀行承兌匯票 e．銀行匯票 2．壞賬是指企業(yè)無法收回的()等

a．庫存現(xiàn)金 b．應(yīng)收賬款 c．其他應(yīng)收款 d．銀行存款 e．對外投資

3.下列有關(guān)壞賬的確認(rèn)中，說法正確的有（）

a.因債務(wù)人破產(chǎn)，經(jīng)法律清償后，確實無法收回的應(yīng)收賬款 b.債務(wù)人死亡，無遺產(chǎn)可清償?shù)膽?yīng)收賬款

c.債務(wù)人逾期三年不能履行義務(wù)，經(jīng)主管部門審核后可列為壞賬的應(yīng)收賬款 d.債務(wù)人死亡，無義務(wù)承擔(dān)人的應(yīng)收賬款

e.債務(wù)人逾期一年不能履行義務(wù)，經(jīng)主管部門審核后可列為壞賬的應(yīng)收賬款 4．下列款項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）a．應(yīng)付票據(jù) b．應(yīng)收賬款 c．預(yù)付款項 d．其它應(yīng)收款 e．預(yù)收款項

5．處理壞賬損失的方法有（）a．備抵法 b．盤存法

c．加權(quán)平均法 d．直接轉(zhuǎn)銷法 e．直線法

6．其它應(yīng)收款核算的內(nèi)容包括（）a．一次性備用金 b.應(yīng)收的各種罰款

c．預(yù)付的貨款 d．存出的保證金 e．為職工暫墊的房租、水電費(fèi)

7.在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的計價方法有（）a．總價法 b．后進(jìn)先出法 c．加權(quán)平均法 d．凈價法 e．先進(jìn)先出法

8．進(jìn)行預(yù)付款核算時，可以運(yùn)用的賬戶是（）a.應(yīng)收賬款 b.應(yīng)付賬款 c.預(yù)付賬款 d.其它應(yīng)收款 e.其它應(yīng)付款

9．壞賬準(zhǔn)備金制度符合會計核算的（）a.權(quán)責(zé)發(fā)生制 b.原始成本計價 c.可比性要求 d.謹(jǐn)慎性要求 e.明晰性要求

10.壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方反映（）a.己發(fā)生的壞賬損失 b.提取的壞賬準(zhǔn)備 c.收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 d.發(fā)生壞賬沖銷的壞賬準(zhǔn)備 e.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

11．壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法的缺點是（）a.不符合配比要求 b.虛增利潤

c.資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)不實 d.核算金額不準(zhǔn)確 e.直接沖減應(yīng)收賬款的金額

12．按現(xiàn)行制度可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項目是（）a．銷項稅額 b．商業(yè)折扣

c．現(xiàn)金折扣 d．應(yīng)收包裝物租金 e．代購貨單位墊支運(yùn)雜費(fèi)

13.采用備抵法核算壞賬時，可采用下列方法中的（）估計壞賬損失 a.加權(quán)平均法 b.銷貨百分比法 c.賬齡分析法 d.應(yīng)收款項余頒百分比法 e.直接核銷法

五、名詞解釋 1.應(yīng)收票據(jù) 2.商業(yè)匯票

3.商業(yè)承兌匯票 4.銀行承兌匯票 5.商業(yè)折扣 6.現(xiàn)金折扣

7.其他應(yīng)收款 8.預(yù)付賬款 9.壞賬

10.壞賬損失 11.備抵法

12.應(yīng)收款項余額百分比法 13.賬齡分析法 14.銷貨百分比法

六、思考題

1、什么是應(yīng)收票據(jù)？它在什么情況下使用？

2、應(yīng)收票據(jù)的利息如何計算？怎樣進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)利息的賬務(wù)處理？

3、什么是應(yīng)收賬款？它在什么情況下使用？如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的核算？

4、什么是壞賬損失？壞賬損失如何確定？

5、自己收集資料，對上市公司提取壞賬準(zhǔn)備方面的案例進(jìn)行匯總、分析、揭示其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響？

6、什么是其它應(yīng)收款？它包括的主要內(nèi)容有哪些？舉例說明其它應(yīng)收款的核算。

7、什么是預(yù)付賬款？如何進(jìn)行預(yù)付賬款的核算？

8、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息如何進(jìn)行核算？

9、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款和預(yù)付賬款在核算內(nèi)容上有何區(qū)別？

10、質(zhì)押和出售應(yīng)收債權(quán)核算有什么不同？

七、實務(wù)操作題

實務(wù)操作(3-1)

（一）目的：練習(xí)商業(yè)匯票到期日、應(yīng)收利息及票據(jù)天數(shù)的計算。

（二）資料：

1、一張商業(yè)匯票，6月8日出票，9月6日到期，計算票據(jù)天數(shù)。

2、一張商業(yè)匯票，2003年2月1日出票，期限100天，計算票據(jù)到期日。

3、假如第2題中的年份為2004年，何日到期？2100年呢？

4、一張商業(yè)匯票，面值10 000元，年利率4 %，期限60天。計算應(yīng)收利息。

5、一張商業(yè)匯票，面值8 000元，月利率3.9 ‰，期限150天。計算應(yīng)收利息。

6、一張商業(yè)匯票，面值10 000元，月利率3.5 ‰，3月5日出票，8月10日到期。計算票據(jù)天數(shù)、應(yīng)收利息。

（三）要求：根據(jù)上述資料計算票據(jù)天數(shù)、到期日與應(yīng)收利息。

實務(wù)操作(3-2)

（一）目的：練習(xí)不帶息商業(yè)匯票的核算。

（二）資料：甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售收入為80 000元，增值稅額為13 600元，商品已經(jīng)發(fā)出。乙企業(yè)交來一張期限6個月無息的商業(yè)兌承匯票。

2、上述票據(jù)到期收回。

3、銷售一批商品給丙企業(yè)，銷售收入為50 000元，增值稅額為8 500元，商品已經(jīng)發(fā)出。丙企業(yè)交來一張期限為4個月的商業(yè)兌承匯票。

4、票據(jù)到期由于承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將票據(jù)退回丙企業(yè)。

（三）要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

實務(wù)操作(3-3)

（一）目的：練習(xí)應(yīng)收賬款的核算。

（二）資料：某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.向甲企業(yè)銷售商品一批，售價80 000元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，貨款尚未收到。

2.向乙企業(yè)賒銷一批商品，售價500 000元，增值稅率17%，付款條件是“2/10，n/30”。采用“總價法”進(jìn)行會計核算。（1）賒銷；（2）10日內(nèi)收款；（3）第25日收款。(不含稅折扣)3.向丙企業(yè)賒銷商品一批，該商品報價為100 000元，商業(yè)折扣5%，付款條件“3/10，2/20，n/30”。采用用“總價法”進(jìn)行會計核算。（1）賒銷；（2）10日內(nèi)收款；（3）第18日收款；（4）第22日收款。(不含稅折扣)

（三）要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

實務(wù)操作(3-4)

（一）目的：練習(xí)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。

（二）資料：某企業(yè)為一般納稅人，2002年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.為購進(jìn)p材料預(yù)付給甲企業(yè)100 000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。2.從甲企業(yè)購進(jìn)p材料1 000千克，單價80元，計80 000元，增值稅13 600元。貨款以預(yù)付賬款結(jié)算。多余款收回存入銀行。

3.乙企業(yè)發(fā)來q材料，共計進(jìn)價100 000元，增值稅17 000元。上月預(yù)付乙企業(yè)80 000元，差額填制信匯憑證結(jié)清。

4.經(jīng)理王平出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，出納員付給現(xiàn)金。

5.財會人員李青出差歸來，報銷差旅費(fèi)1 200元，差額300元交回現(xiàn)金。6.簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付水電費(fèi)5 000元，其中：車間耗用4 500元，行政部門耗用480元，為青年職工王娟墊付20元。

7.上月末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的原材料短少500元，已列入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查，屬保管員朱彬責(zé)任，則令其賠償，但賠款尚未收到。

8.發(fā)放本月工資32 000元，扣除上述6、7項業(yè)務(wù)墊款、賠款后，其余以現(xiàn)金，當(dāng)即發(fā)放完畢。

9.購入p材料10 000元，稅款1700元，隨貨借入丙單位包裝物一批，押金200元，均以轉(zhuǎn)賬支票支付。

10.甲材料入庫，包裝物退出，收回押金。11.為業(yè)務(wù)部門核定備用金1000元，付給現(xiàn)金，不設(shè)“備用金”賬戶核算。12.業(yè)務(wù)部門報來辦公用品發(fā)票，共計550元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其備用金。

（三）要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。

實務(wù)操作(3-5)

（一）目的：練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。

（二）資料：

1.a企業(yè)每年末按照應(yīng)收款項余額的3%提取壞賬準(zhǔn)備（暫且只考慮應(yīng)收賬款）。

(1)該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為1 000 000元；

(2)第二年發(fā)生壞賬60 000元，其中甲單位10 000元，乙單位50 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

(3)第三年已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款50000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。

2.b企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，提取率為2%。2001年1月1日，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為1 970 000元，“其他應(yīng)收款”賬戶的余額為30 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為40 000元。a企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下（暫且只考慮應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）：

（1）一張面值為600 000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回。（2）因供貨單位破產(chǎn)清算，已預(yù)付的200 000元貨款暫時無法收回，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”。

（3）經(jīng)廠長辦公會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，當(dāng)年核銷壞賬50 000元。（4）年末計提壞賬準(zhǔn)備。

3.c公司從1999年開始采用應(yīng)收款項余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，有關(guān)資料如下（暫且只考慮應(yīng)收賬款）：

（1）1999年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。

（2）2000年和2001年末應(yīng)收賬款余額分別為300 000元和320 000元，2000年和2001年均未發(fā)生壞賬損失。

（3）2002年1月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)核銷一筆壞賬損失，金額為36 000元。（4）2002年12月，上述已核銷的壞賬又收回10 000元。

（5）2002年年末應(yīng)收賬款余額為260 000元。

4.d企業(yè)采用“應(yīng)收款項余額百分比法”計提壞賬準(zhǔn)備，提取率1%（暫且只考慮應(yīng)收賬款）。（1）2000年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬面余額為1 000 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方余額為7 000元。

（2）2001年3月6日，應(yīng)收乙企業(yè)的貨款5 000元確認(rèn)為壞賬。（3）2001年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬面余額為400 000元。

（4）2002年6月8日，上年已注銷的壞賬又收回。

（5）2002年8月10日，應(yīng)收乙企業(yè)的貨款10 000元確認(rèn)為壞賬。（6）2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬面余額為800 000元。

（7）2003年7月15日，應(yīng)收丙單位的貨款3000元確認(rèn)為壞賬。（8）2003年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬面余額為500 000元。

（三）要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

實務(wù)操作(3-6)

（一）目的：練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算。

（二）資料：

1.2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為40萬元，增值稅銷項稅額為6.8萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為46.8萬元，期限為6個月。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付42萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。2005年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的票面金額。

2.2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為40萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為46.8萬元，期限為6個月。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付42萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。

（三）要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

應(yīng)收和預(yù)付款項知識點 應(yīng)收和預(yù)付款項核算實訓(xùn)過程篇五

第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項

【學(xué)習(xí)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計價及其核算；掌握應(yīng)收賬款的概念、計價及其核算；掌握采用備抵法進(jìn)行壞賬損失核算時估計壞賬損失的方法；掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的概念、計價及其核算。熟悉壞賬的確認(rèn)條件。【內(nèi)容提要】

一、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)主要是指商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息劃分，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計價。對于帶息應(yīng)收票據(jù)，中期期末和年度終了時，應(yīng)將其計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限。

應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

商業(yè)匯票在到期前向銀行申請貼現(xiàn)時，支付的貼現(xiàn)利息應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用處理。如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃回；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。

二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時按實際發(fā)生額計價入賬。存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)采用總價法確定應(yīng)收賬款的入賬價值，將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。

企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。采用備抵法核算壞賬損失時，應(yīng)采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等估計壞賬損失，并通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。

三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款是企業(yè)由于購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款應(yīng)按實際付出的金額入賬。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款的金額分別反映。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款應(yīng)按實際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備?！揪毩?xí)題】

一、單項選擇題

1．“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末結(jié)賬前如為借方余額，反映的內(nèi)容是()。a．提取的壞賬準(zhǔn)備 b．已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失

c．收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 d．已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額

2．預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項記入()。

a．“應(yīng)付賬款”科目的借方 b．“應(yīng)付賬款”科目的貸方 c．“應(yīng)收賬款”科目的借方 d．“應(yīng)收賬款”科目的貸方 3．某企業(yè)1997年3月10日簽發(fā)一張期限為3個月的商業(yè)承兌匯票，其到期日為()。

a．6月8日 b．6月9日 c．6月10日 d．6月11日

4．甲企業(yè)銷售某產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款10 000元；乙企業(yè)簽發(fā)一張90天后到期并已承兌的無息商業(yè)匯票，票面金額為10 000元。甲企業(yè)45天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。甲企業(yè)取得的貼現(xiàn)金額為()元。

a．10 000 b．9 875 c．10 125 d．10 100 5．a(chǎn)企業(yè)于1998年6月7日銷售一批商品給b企業(yè)，應(yīng)收賬款500 000元，規(guī)定的付款條件為2／

10、1／20、n／30；b企業(yè)于1998年6月20日付款，a企業(yè)實際收到的金額為()元。

a．500 000 b．490 000 c．485 000 d．495 000 6．某企業(yè)1996年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元；1997年確認(rèn)壞賬損失30 000元，年末應(yīng)收賬款余額為4 000 000元；1998年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，年末應(yīng)收賬款余額為3 500 000元。壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％o。該企業(yè)3年內(nèi)計提“壞賬準(zhǔn)備”計入“管理費(fèi)用”賬戶的金額累計為()元。

a．47 500 b．22 500 c．27 500 d．40 000

二、多項選擇題

1．下列各項中，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算的有()。a．應(yīng)收保險公司的各種賠款 b．應(yīng)收的各種罰款 c．應(yīng)收出租包裝物的租金 d．應(yīng)向職工收取的暫付款項 2．企業(yè)將無息票據(jù)貼現(xiàn)時，影響貼現(xiàn)利息計算的因素有()。a．票據(jù)的面值 b．票據(jù)期限 c．企業(yè)持票天數(shù) d．貼現(xiàn)利率

3．采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項中，計提壞賬準(zhǔn)備的項目有()。

a．應(yīng)收賬款 b．已轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù) c．應(yīng)收票據(jù) d．已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款

4．下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有()。a．年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備 b．收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬 c．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬 d．確實無法支付的應(yīng)付賬款 5．企業(yè)進(jìn)行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有()a．直接轉(zhuǎn)銷法 b．應(yīng)收賬款余額百分比法 c．賬齡分析法 d．銷貨百分比法

6．按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中可以計入“應(yīng)收賬款”賬戶的有()。

a．增值稅銷項稅額 b．商業(yè)折扣 c．現(xiàn)金折扣 d．代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

三、判斷題

1．商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人，但必須由付款人承兌。()2．銀行承兌匯票只能由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。()3．企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)無論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，在年末資產(chǎn)負(fù)債表中均應(yīng)以原賬面價值反映。()4．企業(yè)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例計算的壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)等于年末結(jié)賬后“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額。()5．企業(yè)無息票據(jù)的貼現(xiàn)所得一定小于票據(jù)面值，而有息票據(jù)的貼現(xiàn)所得則不一定小于票據(jù)面值。()6．企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成對銀行的負(fù)債，因此應(yīng)將其列為資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債項目。()7．商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，被背書人應(yīng)對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。()8．在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法核算，應(yīng)收賬款應(yīng)按銷售收入扣除預(yù)計的現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。()9．應(yīng)收票據(jù)的利息收入，一般可在實際收款時確認(rèn)；金額較大的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在票據(jù)到期前的各期期末確認(rèn)。()10．企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回，收款企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。()

四、計算與會計處理題

某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％o，有關(guān)資料如下：

(1)該企業(yè)從1994年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元；

(2)1995年和1996年年末應(yīng)收賬款余額分別為2 500 000元和2 200 000元，1995年和1996年均未發(fā)生壞賬損失；

(3)1997年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18 000元；

(4)1997年10月，上述已核銷的壞賬又收回5 000元；(5)1997年年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。

要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會計分錄。