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存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇一

一、準(zhǔn)則的框架的比較

我國《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國《存貨準(zhǔn)則》沒有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。

二、范圍的比較

我國《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。ias2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。

二者比較可知，我國《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價值確認(rèn)問題。由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。

三、關(guān)于術(shù)語定義的比較

（一）存貨我國《存貨準(zhǔn)則》對存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

ias2對存貨的定義為：

1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；

2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；

3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。

我國《存貨準(zhǔn)則》沒有明確指出存貨這個定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會計人員對該準(zhǔn)則的理解，同時也和新頒布的《企業(yè)會計制度》保持一致。我國《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認(rèn)條件的實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準(zhǔn)則》通過規(guī)定存貨確認(rèn)原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認(rèn)原則的。

（二）可變現(xiàn)凈值我國《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

ias2對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。

存貨的計量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準(zhǔn)確的估計存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。ias2對可變現(xiàn)凈值定義時沒有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計金額更接近實際。

四、計量的比較

（一）初始計量我國《存貨準(zhǔn)則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計價采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。

ias2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

筆者認(rèn)為，初始計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計量，能夠更謹(jǐn)慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結(jié)果也難以驗證，作為存貨的計量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并對此加以披露。

（二）采購成本我國《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

ias2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。

關(guān)于采購成本的一般規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準(zhǔn)則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入wto，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準(zhǔn)則》中對匯兌損益進(jìn)行規(guī)范。

ias2對存貨的采購成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業(yè)的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹(jǐn)慎原則的。

（三）加工成本我國《存貨準(zhǔn)則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準(zhǔn)則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會造成我國一些企業(yè)在委托外單位進(jìn)行物資加工時，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。

而ias2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)實位置和狀態(tài)有關(guān)的成本。”該定義不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。

（四）其他成本我國《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達(dá)到場所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的過程中發(fā)生時，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

我國《存貨準(zhǔn)則》并未涉及借款費用，但依據(jù)借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長的存貨而發(fā)生的借款費用與當(dāng)期收益無關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國借鑒。

（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準(zhǔn)則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實際情況進(jìn)行選擇。

ias2對于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及后進(jìn)先出法。

可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對準(zhǔn)則的使用。

（六）存貨費用的確定ias2關(guān)于存貨費用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時確認(rèn)為費用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費用的確認(rèn)，三是規(guī)定了費用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為費用。我國《存貨準(zhǔn)則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準(zhǔn)則》在這部分規(guī)范的更加詳細(xì)。

一般來說，存貨的計量應(yīng)包括對價值和實物數(shù)量兩方面的計量。而ias2和我國《存貨準(zhǔn)則》都沒有關(guān)于存貨實物數(shù)量計量的方法，也沒有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實地盤存法。

五、信息披露的比較

我國企業(yè)《存貨準(zhǔn)則》將存貨披露的信息概括為九項內(nèi)容。其中：

材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價值及總額；當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點與ias2有關(guān)披露內(nèi)容表達(dá)盡管不同，但意思卻是一致的。

我國《存貨準(zhǔn)則》還要求企業(yè)披露：

存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算特點決定的。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇二

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》指南

一、基本要求

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。

通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有權(quán)的歸屬作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算的標(biāo)志，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。

低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等會計方法應(yīng)能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務(wù)影響。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常可以設(shè)置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。

“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。為加強(qiáng)企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務(wù)的情況下，還應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。

采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”會計科目。

在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

二、關(guān)于引言

本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露，但不涉及：因建造合同而形成的在建工程；

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。

1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》進(jìn)行規(guī)范。

2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關(guān)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。

3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。

4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關(guān)企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。

三、關(guān)于定義

本準(zhǔn)則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。

（一）存貨

本準(zhǔn)則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

3．半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。

4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。

8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程．其價值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值

本準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，本準(zhǔn)則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計價。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點：

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準(zhǔn)則。

2．可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇三

財政部于2月15日發(fā)布了新會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的發(fā)布是我國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。此次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為投資者和社會公眾在經(jīng)濟(jì)決策階段提供了有用的會計信息新理念,實現(xiàn)了與國際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。

新會計準(zhǔn)則帶來了以下幾個方面的重大變革:

①“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質(zhì)量要求”,更加突出其相關(guān)性、可比性和重要性原則;

②注重公允價值;

③存貨管理辦法變革;

④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革;

⑤債務(wù)重組方法變革;

⑥企業(yè)合并會計處理方法變革;

⑦合并報表基本理論變革;

⑧金融工具準(zhǔn)則變革。以上所述的這些新的變革,正是與國際會計準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇四

2.1市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠雄厚

雄厚的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國際會計準(zhǔn)則》制定和施行主要力量,它符合發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)的實際狀況,但對于我國來說,并不擁有《國際會計準(zhǔn)則》推行的良好市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),這是與發(fā)達(dá)西方國家相比,《國際會計準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。例如,如果照搬《國際會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定,就會使得《國際會計準(zhǔn)則》的某些規(guī)定在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下毫無用處,因為在我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國家常見的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。以我國會計準(zhǔn)則為參照點,在會計準(zhǔn)則中的某些特殊會計事項,可能在《國際會計準(zhǔn)則》中絲毫位見,因為它同樣也不適應(yīng)發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。所以不能針對我國會計準(zhǔn)則不能只單純追求與《國際會計準(zhǔn)則》趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿(mào)易發(fā)展不成熟,使得我國會計制度變遷的“主要行動集團(tuán)”力量比較弱小,因此,由于我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢固,對我國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。

2.2法律環(huán)境條件不夠完善

會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的,由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異,也就成了我國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如,在會計準(zhǔn)則規(guī)范重點內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國家的法律現(xiàn)狀,使得《國際會計準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主,該表側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主,因為我國的法律法規(guī)規(guī)定,公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標(biāo),從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量,可見我國還未提供一個完善的會計準(zhǔn)則走向國際趨同的法律環(huán)境。

2.3社會意識覺醒不夠程度

社會意識是促成我國會計準(zhǔn)則走向國際趨同的重要力量,然而我國對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識在社會意識方面存在很大的不足,嚴(yán)重的阻礙了我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的發(fā)展,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先,我國的會計準(zhǔn)則的頒布具有強(qiáng)制性。在性質(zhì)上是讓人們被動的去接受。而在《國際會計準(zhǔn)則》中,完全是一種主動的性質(zhì),人們主動的去接受會計準(zhǔn)則。因為在其公允表達(dá)原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會計準(zhǔn)則及其解釋的相關(guān)規(guī)定,并可采用其他的方法進(jìn)行會計處理,以實現(xiàn)公允列報目的。其次,會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定,而我國并沒有一個完整的概念框架體系,特別是在財務(wù)會計方面并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)概念,使得我國會計準(zhǔn)則的制定缺乏一個規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者,我國會計準(zhǔn)則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色,但隨著實行新的《企業(yè)會計制度》之后,我國會計準(zhǔn)則似乎成為制定《企業(yè)會計制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng),這使得我國會計準(zhǔn)則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看,不利于我國會計準(zhǔn)則國際化趨同。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇五

從以上分析可知,有較多的因素阻礙著我國會計準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展,針對以上阻力,我國會計準(zhǔn)則在國際趨同化發(fā)展道路上應(yīng)該結(jié)合實際取長補(bǔ)短,首先要完善自身會計準(zhǔn)則的制定、實施、推行與發(fā)展。其次要吸取《國際會計準(zhǔn)則》的相關(guān)優(yōu)點,并不斷進(jìn)行交流、借鑒。

3.1選擇性的借鑒國際會計準(zhǔn)則優(yōu)點

在我國會計準(zhǔn)則的制定、完善和實施過程中,應(yīng)隨時與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析,并結(jié)合我國會計準(zhǔn)則實際現(xiàn)狀,吸收和借鑒iasb中符合國情的思想,逐漸改進(jìn)不足、有避的方法,有計劃的實現(xiàn)iasb的趨同,與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.2完善財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)

雖說,我國新會計準(zhǔn)則盡量引人了國際通用的概念框架內(nèi)容,但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約,仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此,我國應(yīng)盡快建立起一套財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu),以使我國會計準(zhǔn)則與實務(wù)操作更加規(guī)范,從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性,避免會計準(zhǔn)則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)為起點,以會計假設(shè)為基礎(chǔ),以會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量為核心,它可以由財政部來制定并作為會計法規(guī)的組成部分。當(dāng)然,這個財務(wù)會計概念框架不是一墩而就的,因而我們要加快步伐,先建立會計準(zhǔn)則配套體系,待到合適時機(jī)再建立起我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)。

3.3提高會計工作人員綜合素質(zhì)

國際會計準(zhǔn)則委員會(aibs)改組后,一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景,而不再是地區(qū)代表性,這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)。然而,我國目前還缺乏這樣的專業(yè)人員,從而在國際會計準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。無論是在人才培訓(xùn)方面,還是會計工作方面都要努力培養(yǎng)專業(yè)性、綜合性的高素質(zhì)會計教育工作都和實際工者?？梢詮囊韵聨讉€方面加強(qiáng)會計人才的培養(yǎng)。

①培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量,無論是高校還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該擁有具有實際經(jīng)驗和理論知識相結(jié)合的綜合性教育人才,并能和國際會計教育接軌,以培養(yǎng)專業(yè)性的會計人才。

②加強(qiáng)高校會計人才培養(yǎng)。高校是會計人才的主要來源,在教育教材、課程、方法上都應(yīng)該慎重考慮,并加強(qiáng)國際會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),為我國會計準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展提供主體力量。

③重視繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立。現(xiàn)階段繼續(xù)教育及培訓(xùn)方面的機(jī)構(gòu)很多,但需要提高及教育質(zhì)量,并注入國際人準(zhǔn)則教育內(nèi)容。

④要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平,提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。

3.4構(gòu)建會計準(zhǔn)則國際趨同環(huán)境

目前,環(huán)境因素是我國會計準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展主要障礙。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇六

國際會計準(zhǔn)則審計報告

過去幾年中，全球?qū)徲嫓?zhǔn)則制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(iaasb)、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(pcaob)和歐盟委員會(ec)均開始著手審計報告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標(biāo)是除了目前被審計單位和審計師在財務(wù)報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球?qū)徲嬓袠I(yè)具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnold schilder教授所言，我們正在進(jìn)入一個“重振審計，從實質(zhì)上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時代。自以來，中國審計準(zhǔn)則已與國際審計準(zhǔn)則保持趨同。目前，中國注冊會計師協(xié)會正在修訂審計報告準(zhǔn)則。

經(jīng)過六年的巨大努力，iaasb于1月15日發(fā)布了對審計報告準(zhǔn)則的全面修訂。新審計報告適用于會計期間截至12月15日或之后的財務(wù)報表審計。新規(guī)定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應(yīng)積極應(yīng)對。

改革目的很簡單，即提升信息透明度、審計質(zhì)量及審計報告對使用者的信息價值。最終，增強(qiáng)使用者對審計報告和財務(wù)報表的信心。對審計準(zhǔn)則的修訂將帶來四方面的好處：一是審計師重新關(guān)注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執(zhí)行審計過程中更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑;二是增強(qiáng)審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關(guān)鍵審計事項的披露將增強(qiáng)審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。

新的審計報告準(zhǔn)則將影響整個財務(wù)報告供應(yīng)鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準(zhǔn)則變化對管理層、治理層、審計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的影響。

(一)管理層和治理層

iaasb頒行的《國際審計準(zhǔn)則》對企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準(zhǔn)則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規(guī)定。英國的經(jīng)驗顯示確實有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時把董事會、審計委員會和審計師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報告和審計質(zhì)量的提升。

另外，新準(zhǔn)則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強(qiáng)，尤其是潛在的關(guān)鍵審計事項。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關(guān)鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。

另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。

鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們在此期間應(yīng)特別考慮以下問題：

1、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以監(jiān)督管理層履行與財務(wù)報告過程相關(guān)的責(zé)任?

2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?

3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進(jìn)行有效合作并監(jiān)督其工作?

4、董事會和審計委員會如何確保股東權(quán)益受到保護(hù)，以及如何確保管理層在股東利益最大化的基礎(chǔ)上來作出決策?

(二)審計師

新的報告要求旨在將審計師的工作重點重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計完成階段時出具的審計報告的內(nèi)容，但是它們將對審計工作的整個過程產(chǎn)生廣泛的影響。

在準(zhǔn)則生效日期之前，會計師事務(wù)所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網(wǎng)絡(luò)成員所的會計師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲嫹椒ㄖ猓?dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準(zhǔn)則制定者可靈活選取將其進(jìn)行本土化吸收的具體方式。

重要的是，項目組必須針對新的報告要求進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來看，關(guān)鍵審計事項的性質(zhì)給審計師帶來了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵審計事項的確認(rèn)和處理本質(zhì)上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應(yīng)盡早考慮這些問題，確保在審計過程中識別關(guān)鍵審計事項時可以充分考慮到各個因素。此外，預(yù)計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計工作期間更多運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度。識別關(guān)鍵審計事項的過程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內(nèi)部如技術(shù)和風(fēng)險管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。

對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強(qiáng)溝通，特別是在確定審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項的時候。審計師有責(zé)任幫助審計客戶了解關(guān)鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務(wù)報表相應(yīng)披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r完成審計工作并出具審計報告預(yù)計將帶來更大的時間壓力。

(三)政策制定者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)的公司治理原則強(qiáng)調(diào)管理層的責(zé)任以確保及時和準(zhǔn)確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項而董事會的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過程。修訂后的國際審計準(zhǔn)則第701號“獨立核數(shù)師報告中就關(guān)鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔(dān)任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責(zé)任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應(yīng)當(dāng)建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。

審計準(zhǔn)則制定者只能對審計師提出要求，無權(quán)左右董事會和審計委員會。實施針對治理層的補(bǔ)充要求的責(zé)任應(yīng)該由國家政策和法規(guī)制定者來承擔(dān)。國家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時機(jī)向治理層和管理層提出補(bǔ)充報告要求的責(zé)任。

審計報告新變化實施以后，預(yù)計監(jiān)管機(jī)構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計師展開更多的.討論，了解列入審計報告的關(guān)鍵審計事項。對于那些未列入關(guān)鍵審計事項，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為是審計重點的某些問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將這些額外的信息用于評估審計質(zhì)量(事務(wù)所層面及項目層面)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會計師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。

在更廣的層面上，作為投資者保護(hù)和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進(jìn)關(guān)于審計工作的對話。在這個過程中，監(jiān)管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。

(四)投資者及其他報告使用者

也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經(jīng)審計財務(wù)報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關(guān)于審計工作和審計發(fā)現(xiàn)的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強(qiáng)溝通。同樣，被審計單位強(qiáng)化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。

但是，這并不意味著審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當(dāng)?shù)馗鶕?jù)審計報告內(nèi)的新信息，做出明智的投資決策，或達(dá)到各自的目的。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇七

新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》的比較與分析論文

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則、后進(jìn)先出法、可變現(xiàn)凈值、信息披露

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項，并與1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，直至11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》（以下簡稱舊存貨準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則于1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自1月1日起其他企業(yè)也開始施行。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》施行以來，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業(yè)利用存貨跌價準(zhǔn)備操縱利潤等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)存貨的會計核算，滿足建立完整的會計準(zhǔn)則體系，財政部借鑒國際會計準(zhǔn)則的合理，針對我國會計實踐中出現(xiàn)的一些問題，對舊存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于202月15日發(fā)布了修定后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》（以下簡稱新存貨準(zhǔn)則），要求上市公司從1月1日起施行。

總體來說，新存貨準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊存貨準(zhǔn)則相比變化不是很大，但對一些具體問題作了一定的修定和修改。

一、新存貨準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四章內(nèi)容組成。

1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)等。

2、第二章“確認(rèn)”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認(rèn)的條件。

（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（2）、確認(rèn)條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計量。

3、第三章“計量”部分，說明了存貨成本的初始計量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計量等內(nèi)容。

（1）、存貨成本的初始計量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量，但下列費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不計入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；b、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；c、不能歸屬于存貨達(dá)到場所和狀態(tài)的其他支出等。

（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本方法確定發(fā)出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

（4）、存貨成本的期末計量：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。

二、新舊存貨準(zhǔn)則的差異比較與

（一）、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)差異的比較與分析

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。

從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

1、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。

2、新存貨準(zhǔn)則“計量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。

3、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財政部所同時發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》來規(guī)定。

（二）、新舊存貨準(zhǔn)則具體差異的比較與

1、新存貨準(zhǔn)則中取消了對商品流通存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。

2、新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

3、新存貨準(zhǔn)則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)準(zhǔn)則第17號――借款費用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

例如，船業(yè)公司a（以下簡稱a公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司b（以下簡稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復(fù)利的專門借款萬元。，a公司借入該項專門借款計提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規(guī)定的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用；但按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬元的借款利息全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。

4、新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。

5、新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒有對“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。

6、新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準(zhǔn)則的一個亮點；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的.價值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。

7、新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。因為采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進(jìn)先出法，會使原來采用后進(jìn)先出法計價、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠(yuǎn)來看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息。

7、新存貨準(zhǔn)則對舊存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。

8、新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也作出了進(jìn)一步的修定：

（1）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價值，對其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

（2）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則沒有具體的規(guī)定。

（3）、新存貨準(zhǔn)則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。

（4）、因為新存貨準(zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。

：

1、尤學(xué)英，企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨，《企業(yè)會計準(zhǔn)則精解教程》，財政出版社，、2

3、會計制度講解編寫組，《新會計準(zhǔn)則――會計制度講解》，北京技術(shù)出版社，、9

4、新企業(yè)會計準(zhǔn)則重點難點解析編寫組，《新企業(yè)會計準(zhǔn)則重點難點解析》，企業(yè)管理出版社，、3

5、財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》,2006、2、15

6、財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇八

淺析歐盟會計準(zhǔn)則國際趨同模式論文

摘要：隨著會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進(jìn)其會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程，對于其他國家會計準(zhǔn)則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：國際會計準(zhǔn)則;國際趨同;雙層認(rèn)可機(jī)制

隨著會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的推進(jìn)，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動會計準(zhǔn)則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認(rèn)可機(jī)制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準(zhǔn)則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。

一、歐盟簡介

歐洲聯(lián)盟(簡稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經(jīng)濟(jì)實體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴(kuò)大，成為一個涵蓋27個國家總?cè)丝诔^4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)實力最強(qiáng)、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。

二、歐盟推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同歷程

向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)六十年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流，致力于會計協(xié)調(diào)工作，并在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布?xì)W盟會計指令、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達(dá)到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎(chǔ)，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進(jìn)行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認(rèn)會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會計準(zhǔn)則，而此時再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。

而與此同時，國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準(zhǔn)則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且iasc和改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會(iasb)的影響日趨增強(qiáng)，國際會計準(zhǔn)則(ias)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認(rèn)同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認(rèn)的編報財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)。在此背景下，歐盟認(rèn)識到應(yīng)該加強(qiáng)與iasc合作，采納國際會計準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準(zhǔn)則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會于206月發(fā)布了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。203月，歐洲議會批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。

三、歐盟采取的核心措施

在接受國際會計準(zhǔn)則決議出臺以后，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進(jìn)從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準(zhǔn)則國際趨同的轉(zhuǎn)變。

(一)歐盟全力推進(jìn)雙層認(rèn)可機(jī)制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。成立歐洲財務(wù)報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準(zhǔn)則的制定及其他活動，確保iasb在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護(hù)歐盟的利益，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此，雙層認(rèn)可機(jī)制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時也增強(qiáng)了歐盟對會計國際趨同的影響力。

(二)建立專業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會，從金融業(yè)角度促進(jìn)趨同和行業(yè)監(jiān)管。

(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護(hù)投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準(zhǔn)則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問題，包括促進(jìn)會計準(zhǔn)則趨同、國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)治理和責(zé)任等。

歐盟與中國在會計準(zhǔn)則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟(jì)合作的組成部分，雙方實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強(qiáng)會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會計領(lǐng)域合作。

中國財政部對歐盟所采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其實施情況進(jìn)行了評估，認(rèn)為截至12月31日，國際會計準(zhǔn)則理事會已發(fā)布并生效的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已被歐盟認(rèn)可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務(wù)報表層面實施良好。中國財政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則等效。

四、小結(jié)

歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財務(wù)成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準(zhǔn)則趨同的過程是逐步進(jìn)行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進(jìn)程中，歐盟利用雙層認(rèn)可機(jī)制，采取積極的態(tài)度主動參與到國際會計準(zhǔn)則的修訂工作中，降低了準(zhǔn)則趨同的成本，這對于其他國家會計準(zhǔn)則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]方擁軍.會計準(zhǔn)則國際趨同：歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示..1.

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇九

存貨確認(rèn)與計量的國際比較論文

存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》(以下簡稱存貨準(zhǔn)則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準(zhǔn)則與其他國家相關(guān)準(zhǔn)則就存貨確認(rèn)與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準(zhǔn)則。

一、存貨的確認(rèn)

我國存貨準(zhǔn)則給出了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量?！薄秶H會計準(zhǔn)則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是國際會計準(zhǔn)則委員會《編制財務(wù)報表的框架》在“資產(chǎn)的確認(rèn)”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)其為資產(chǎn)?！睂⑦@個原則運(yùn)用于存貨，就是我國的存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、存貨的計量

1、存貨的初始計量原則。我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬?！薄秶H會計準(zhǔn)則第2號--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量?！泵绹臅嬔芯抗珗笳J(rèn)為存貨會計處理的首要基礎(chǔ)是成本?？梢钥闯?，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。

2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的所有支出，但對這一點的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少彸杀尽耙话惆ú少弮r格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準(zhǔn)則第2號--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到日前場所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。”采購成本由“采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運(yùn)輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費用構(gòu)成。在確定采購成本時應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項目”?！安少彸杀疽部赡馨ㄓ捎谧罱徶靡酝鈳艠?biāo)價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”?！队鴺?biāo)準(zhǔn)會計慣例公告第9號》的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規(guī)定主要不同在于折扣、補(bǔ)助及匯兌差額的處理。按我國目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，發(fā)生時記入財務(wù)費用。匯兌差額也在發(fā)生時直接記入財務(wù)費用。筆者認(rèn)為這樣處理在實務(wù)操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數(shù)企業(yè)會計核算的水平，但國際會計準(zhǔn)則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關(guān)。

值得注意的是，我國存貨準(zhǔn)則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”這勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運(yùn)輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準(zhǔn)則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。

3、發(fā)出存貨的計價方法。我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！逼渌麌遗c我國的主要區(qū)別在于是否能采用后進(jìn)先出法?！秶H會計準(zhǔn)則第2號--存貨》將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國的加權(quán)平均法和移動平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國際會計委員準(zhǔn)則委員會(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進(jìn)財務(wù)報表的可比性。因此后進(jìn)先出法在將來也可能為因際會計準(zhǔn)則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準(zhǔn)則中必須對采用后進(jìn)先出法的條件加以嚴(yán)格限制。

4、存貨的期末計量。我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。”國際會計準(zhǔn)則與我國相同，而美國會計研究公報規(guī)定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨準(zhǔn)則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過分低估而形成秘密準(zhǔn)備。另外、《國際會計準(zhǔn)則第2號--存貨》對于材料的計價，規(guī)定“對于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計將按成本或高于成本的價格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個不同的標(biāo)準(zhǔn)與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計售價，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對此我國存貨準(zhǔn)則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。

如果減記的存貨價值以后又有所恢復(fù)，我國規(guī)定應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！秶H會計準(zhǔn)則第2號--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤中。筆者認(rèn)為這樣做雖然能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準(zhǔn)備操縱利潤，但也歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨資產(chǎn)的列報金額。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇十

對金融工具國際會計準(zhǔn)則重新論文

英國英格蘭銀行副行長安德魯.拉奇爵士在倫敦召開的中央銀行會議上呼吁，應(yīng)對金融工具國際會計準(zhǔn)則重新審議。

這項金融工具國際會計準(zhǔn)則是指國際會計準(zhǔn)則第39號（ias39）。ias39規(guī)定，銀行持有的衍生產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以市場價格或公平價格入賬，即將資產(chǎn)和負(fù)債以最新市價入賬。其優(yōu)點在于，市價包括了對未來業(yè)績的假設(shè)，并導(dǎo)致對虧損更加及時的確認(rèn)，同時以市值計價符合風(fēng)險管理技術(shù)的發(fā)展趨勢。其缺點在于，沒有足夠市場的金融工具很難得出可靠的價值，無法知道未實現(xiàn)獲利和虧損的經(jīng)濟(jì)相關(guān)性。

ias39于年開始實施并不斷改進(jìn)，國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）為此成立了一個工作小組，評估金融工具入賬的.方法，而且與各國銀行監(jiān)管者保持著密切聯(lián)系，以制定出一套更能基于原則的會計標(biāo)準(zhǔn)。

上周，在允許免除企業(yè)套期保值活動入賬的一些嚴(yán)格限制后，歐盟通過了這一國際會計準(zhǔn)則。這樣，事實上存在兩個版本的國際會計準(zhǔn)則，一個是國際會計準(zhǔn)則理事會提出的，另一個則是歐盟制定的。

歐洲銀行界對此會計準(zhǔn)則修訂提出過異議，它將導(dǎo)致銀行的財務(wù)報表出現(xiàn)不必要的波動。因為會計賬目在反映真實經(jīng)濟(jì)波動的同時，其本身也會帶來虛假波動。

安德魯爵士倡議，在重新制定會計標(biāo)準(zhǔn)之前，需要就根本性的問題達(dá)成一致，從而制定出粗略及規(guī)定性較少的標(biāo)準(zhǔn)。首要的是就為誰做賬，以及加強(qiáng)波動性衡量所產(chǎn)生的影響等問題達(dá)成共識。

存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇十一

摘要：本文從上市銀行的收益、上市銀行風(fēng)險管理水平、上市銀行的監(jiān)管、上市銀行金融風(fēng)險四個方面闡述新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行的影響。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；上市銀行；影響

一、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行收益的影響

（一）對上市銀行利潤的影響

全面實施新會計準(zhǔn)則以后，將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益或權(quán)益。金融工具的價值受到利率、匯率、價格等指標(biāo)波動的影響，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢必造成期末利潤的波動性增加。同時，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小商業(yè)銀行盈余管理的空間。

（二）對上市銀行不良貸款的影響

在不良貸款方面，新準(zhǔn)則改變了貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響。相比之下，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更具有相關(guān)性與客觀性，也更符合會計信息對外披露的要求，但是在操作上難度也更大。由于減值準(zhǔn)備是商業(yè)銀行經(jīng)營利潤的備抵項目，所以對減值準(zhǔn)備計提的規(guī)定使得銀行利潤的可控性進(jìn)一步下降。同時，也帶來了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問。由于新準(zhǔn)則初始運(yùn)用，貸款減值準(zhǔn)備計提方式的改變究竟會給計提準(zhǔn)備帶來多大的差異，目前還沒有具體的數(shù)據(jù)，因此，對銀行損益和收益的影響程度尚不能準(zhǔn)確評判。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使上市銀行收益復(fù)雜化

在終止確認(rèn)中，銀行針對金融資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移由此引起的損失和收益的確認(rèn)，有兩種可選擇的方法，即確認(rèn)、調(diào)整當(dāng)期損益并先在權(quán)益項目中列報或者待金融資產(chǎn)出售后再計入損益。以上述方式確認(rèn)的損益與按收入費用相配比的傳統(tǒng)模式確認(rèn)的損益共同組成了銀行的最終經(jīng)營利潤，這不僅不符合傳統(tǒng)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且使銀行期間凈利潤的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。

二、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行風(fēng)險管理水平的影響

（一）對上市銀行利率風(fēng)險管理能力的影響

全面引入公允價值后，銀行會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來。當(dāng)市場利率水平變化時，金融工具的重估值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行的財務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生波動。因此，公允價值的全面引入要求銀行對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力，這種能力具體反映為銀行的利率風(fēng)險管理能力。從風(fēng)險的角度看，公允價值計價屬性的引入，不僅僅是一項會計準(zhǔn)則的變化，而且會給商業(yè)銀行風(fēng)險管理觀念、風(fēng)險控制技術(shù)手段帶來一次巨大的變革。

（二）對上市銀行信用風(fēng)險的影響

在國有銀行的存款賬戶中，存在著大量忠實而低成本的居民儲蓄存款。這些存款對市場利率的變化不太敏感，流動性較低，而對國家聲譽(yù)的依賴性很強(qiáng)，雙方形成了強(qiáng)大的資本聯(lián)盟，是私有銀行和外資銀行所不能比擬的。國有銀行股份制改革上市后，國家有關(guān)部門和國有絕對控股集團(tuán)成為這些銀行的超級大股東，所以即使在國有銀行上市后，這一部分的資本仍然非常穩(wěn)定。但是，新準(zhǔn)則的實施特別是公允價值計量模式在國有銀行的廣泛應(yīng)用及其財務(wù)報表的充分披露，將導(dǎo)致?lián)p益的波動迅速反映到財務(wù)報表之中，擴(kuò)大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營業(yè)績的下降及隨之而來的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴(yán)重影響銀行的聲譽(yù)。聲譽(yù)的損害使核心存款持有者對改制銀行信心劇烈惡化，那么這些存款就會退出核心存款行列而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愦婵?。如果在現(xiàn)有銀行體系中盲目采用公允價值計量，可將單個銀行的損益變動升級為銀行系統(tǒng)的信用風(fēng)險。三、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行監(jiān)管的影響

（一）對金融監(jiān)管的影響

從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項準(zhǔn)備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準(zhǔn)備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計制度預(yù)測到的貸款組合發(fā)生的損失不一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求在一定程度上是矛盾的。新會計準(zhǔn)則的實施會改變權(quán)益的范圍，使監(jiān)管資本計算的范圍也要做相應(yīng)的調(diào)整。特別是部分未實現(xiàn)的利得或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求，不符合會計謹(jǐn)慎性原則，所以監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的會計數(shù)據(jù)實時對監(jiān)管資本的計量范圍進(jìn)行調(diào)整。主要涉及負(fù)債和權(quán)益分類，可供出售資產(chǎn)、公允價值選擇權(quán)以及現(xiàn)金的流套期的會計處理等方面對監(jiān)管資本的影響。同時，由于資產(chǎn)負(fù)債項目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，計算加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)時信用風(fēng)險與市場風(fēng)險的組成部分也發(fā)生變化，監(jiān)管部門應(yīng)對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。

（二）對上市銀行自身會計監(jiān)管的影響

1.銀行在公允價值運(yùn)用中，由于客觀計量和主觀因素會導(dǎo)致會計信息失真問題產(chǎn)生，進(jìn)而影響會計信息披露的質(zhì)量，這樣對會計監(jiān)管提出了更高的要求?？陀^因素的影響可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映，則需要在會計監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法并進(jìn)一步建立和完善正向激勵與嚴(yán)厲懲罰并重的.激勵約束機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用，逐步完善銀行會計信息披露機(jī)制。2.對會計監(jiān)管隊伍質(zhì)量提出了更高的要求。新準(zhǔn)則非常復(fù)雜，要求更高，它的實施對銀行業(yè)的會計核算和會計監(jiān)管將帶來巨大影響，很好地理解銀行的會計要素及其處理方法是非現(xiàn)場監(jiān)管分析和風(fēng)險評級的必要條件。而現(xiàn)階段的會計隊伍和監(jiān)管隊伍的自身素質(zhì)令人擔(dān)憂。所以，開展對銀行業(yè)務(wù)的會計核算，特別是對金融工具確認(rèn)與計量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要，十分緊迫。監(jiān)管部門要開展專題培訓(xùn)，切實提高會計監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財務(wù)狀況及風(fēng)險狀況的水平，提高銀行會計監(jiān)管能力。

（三）促進(jìn)了監(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準(zhǔn)備的會計處理和稅收政策

按照新準(zhǔn)則的要求，公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會影響銀行的各項稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國會計制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對貸款損失準(zhǔn)備計提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財政部、國稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn)良性互動，使金融監(jiān)管和會計監(jiān)管協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善多元化的金融監(jiān)管體制，加強(qiáng)銀監(jiān)會與人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會在金融監(jiān)管方面的工作協(xié)調(diào)，合理劃分各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和職責(zé)。

四、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行金融風(fēng)險形成的影響

金融市場的迅速變化和監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身能力的不足，導(dǎo)致我國目前的金融監(jiān)管與現(xiàn)實之間還存在著相當(dāng)大的差距，使得金融機(jī)構(gòu)普遍存在管理層道德風(fēng)險問題。由于存在政府公開或隱性的擔(dān)保，資本實力有限或者監(jiān)管乏力的金融機(jī)構(gòu)往往會在利益驅(qū)使下傾向于投資高風(fēng)險領(lǐng)域，導(dǎo)致資產(chǎn)的泡沫化。資產(chǎn)泡沫化的微觀機(jī)制在于金融中介將投資集中在股票、債券和房地產(chǎn)市場，而宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢和微觀經(jīng)營主體對經(jīng)營前景的錯誤預(yù)期以及各種基金、保險和投資銀行機(jī)構(gòu)的大量出現(xiàn)，再加之全球電子交易系統(tǒng)和國際游資跨越國界的迅速移動，都在一定程度上助長了資產(chǎn)泡沫的加速生成、積累與演化。當(dāng)資產(chǎn)泡沫化出現(xiàn)“風(fēng)吹草動”跡象的時候，由于公允價值的計量模式會將這些金融風(fēng)險放大，將進(jìn)一步減少國有銀行的核心存款。同時，銀行的信用風(fēng)險也迅速加劇。銀行以及其它金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況會由此迅速惡化，很可能陷入經(jīng)營困境，甚至破產(chǎn)。而銀行在經(jīng)濟(jì)生活中特有的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，此時就會轉(zhuǎn)換成風(fēng)險聚積效應(yīng)，促使投資與信貸活動的終止。政府也會因援救倒閉或瀕臨倒閉的金融機(jī)構(gòu)而支付巨大的財政開支，從而誘發(fā)貨幣危機(jī)。這樣，就會同時出現(xiàn)銀行業(yè)危機(jī)與貨幣危機(jī)，并相互加強(qiáng)，相互交織，最終加劇金融危機(jī)的演化進(jìn)程。

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存貨準(zhǔn)則的應(yīng)用篇十二

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。

（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。

第二章 確認(rèn)

第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章 計量

第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第九條 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。

第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 第十二條 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第四章 披露

第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

新舊存貨會計準(zhǔn)則的比較會計畢業(yè)論文

一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認(rèn)到披露的整個過程，也充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢。

二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異

1.存貨發(fā)出的計價方法發(fā)生變化

新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進(jìn)先出法不能真實反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產(chǎn)完工入庫的存貨存儲時間較長，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，而在會計處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的.不正常波動。

2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化

新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目中，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費用》的規(guī)定處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準(zhǔn)則的一個亮點。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。舊準(zhǔn)則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實。