【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下。
（1）X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件：3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產(chǎn)品直接材料成本。
（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗和產(chǎn)品包裝四項作業(yè)。Y分廠管理非常嚴格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。
（3）甲公司財務(wù)總監(jiān)：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標利潤的實現(xiàn)，建議采用目標成本法對產(chǎn)品成本進行核算與管理。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），計算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應(yīng)部門。
2.根據(jù)資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。
3.根據(jù)資料（2），基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應(yīng)重點削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。
4.結(jié)合資料（3），指出目標成本法的主要優(yōu)點。
【正確答案】
1、正確答案：
①直接材料數(shù)量差異=（51-50）×100=100（萬元）
直接材料價格差異=51×（105-100）=255（萬元）
②直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。
直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責。
2、正確答案：
增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。
理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個條件：a.功能明確。b.能為最終產(chǎn)品提供價值。c.在整個作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代的】。
3、正確答案：
檢驗。
理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。
4、正確答案：
主要優(yōu)點：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果。②強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力。③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。